Требование на уплату налога «не по правилам» можно оспорить

1559
Если инспекция выставила вам требование об уплате налога и пеней, не спешите отправлять «платежку», а внимательно исследуйте документ. Существуют определенные критерии, которым это требование должно соответствовать. Если они не соблюдены, то арбитражные судьи большинства регионов признают претензии налоговиков неправомерными.

Если инспекция выставила вам требование об уплате налога и пеней, не спешите отправлять «платежку», а внимательно исследуйте документ. Существуют определенные критерии, которым это требование должно соответствовать. Если они не соблюдены, то арбитражные судьи большинства регионов признают претензии налоговиков неправомерными.

У судей Северо-Запада по этому вопросу также сложилась положительная практика.

Правила кодекса

Сначала ответим на вопрос: ограничивает ли Налоговый кодекс действительность выставляемых требований сроком их направления? Другими словами, можно ли считать требование, направленное с нарушением Налогового кодекса, неправомерным? Налоговый кодекс регламентирует порядок передачи компании требования об уплате налогов и пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Это означает, что налоговый орган может направить требование в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Эти нормы Налогового кодекса в редакции закона № 137-ФЗ неблагоприятны для налогоплательщиков: они фактически увеличивают срок предъявления требования, так как ранее он исчислялся с момента наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с момента вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как было раньше.

КСТАТИ. Требование передают руководителю организации (или его представителю) лично под расписку либо другим способом, подтверждающим факт и дату его получения (ст. 69 НК). Также оно может быть направлено заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.

Когда решение можно оспорить

Этими нормами кодекса следует руководствоваться с некоторыми оговорками. Во-первых, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога по статье 70 кодекса не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Во-вторых, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его окончания (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика (налогового агента) налога, причитающегося к уплате. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

КСТАТИ. Если вы пропустили срок подачи заявления по уважительной причине, суд вам его восстановит.

«Просроченное» требование действует?

В требовании об уплате налога инспектор может установить срок для его исполнения. До истечения этого срока налоговая инспекция может в бесспорном порядке взыскать с организации денежные средства. Если решение о взыскании будет принято после истечения срока, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев, то и в этом случае инспекция может взыскать с организации денежные средства в бесспорном порядке.

Внесенные законом № 137-ФЗ изменения по-прежнему не устанавливают, является ли срок направления требования об уплате налога пресекательным, то есть является ли недействительным требование, выставленное с нарушением этого срока.

Очевидно лишь, что, как и прежде, нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает общего срока для принудительного взыскания налога и пеней (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71), то есть срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования будет исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено вовремя. Это означает, что налоговики должны обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока на исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), но при пропуске его по уважительной причине он может быть восстановлен судом. В этот же срок включены теперь и два месяца на взыскание недоимки, пеней и штрафа за счет налогоплательщика.

Согласно пункту 24 постановления ВАС РФ от 22.06.06 № 25 при исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что его отсчет начинается с момента окончания 60-дневного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ) на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение. Срок на бесспорное взыскание начинает отсчитываться с даты истечения срока на добровольную уплату налога, а он, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога налоговики должны были направить налогоплательщику по правилам статьи 70 Налогового кодекса.

Для бесспорного взыскания лучше недоимка, чем проверка

Независимо от соблюдения срока направления требования – в течение трех месяцев или с пропуском этого срока – инспекция может в бесспорном порядке взыскать с организации недоимку в течение либо пяти месяцев с момента выявления недоимки, либо 70 дней с момента проведения проверки.

Аналогичную позицию занимает Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, который в постановлении от 17.05.07 № А42-6540/2006 отметил следующее. В статьях 46 и 47 Налогового кодекса определены правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке. Одно из существенных условий для применения этих правил – ограничение срока, в пределах которого инспекция вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок (ст. 46 НК РФ) применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, поскольку статью 47 Налогового кодекса следует применять во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 кодекса.

Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока. Аналогичный вывод высказан в постановлении Высшего арбитражного суда от 24.01.06 № 10353/05.

Ответы на пять вопросов об обязанности выполнять требования налоговиков

1. Требование выставлено с нарушением установленного срока

– Имеет ли право налогоплательщик не выполнять требования налоговых органов со сроком направления, не соответствующим действующему кодексу, или обязан выполнять его в любом случае?
– Налогоплательщик по своему усмотрению может либо выполнить требование об уплате налога, либо нет. В данном случае налогоплательщику следует руководствоваться не сроком направления требования об уплате налога (ст. 70 НК РФ), а правомерностью начисления недоимки, пеней и штрафов. Если налоговая инспекция приняла решение о взыскании после того, как налогоплательщик добровольно не исполнил требование об уплате налога, то здесь налогоплательщик может его оспорить в судебном порядке, если оно принято с нарушением пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса.

2. Принудительные меры взыскания налога

– Имеет ли право инспекция применять принудительные меры взыскания по статье 46 Налогового кодекса, если требование направлено с опозданием?
– Да, налоговая инспекция может применить принудительные меры взыскания в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в бесспорном порядке – если не пропущен срок для принятия решения о взыскании (не позднее двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога), а в судебном порядке – если не пропущен срок, установленный пунктом 3 статьи 46 кодекса (шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

3. Изменение исчисления срока на принудительное взыскание

– Распространяется ли пункт З статьи 46 Налогового кодекса на требования, направленные с нарушением сроков?
– Действие этих норм на требования, направленные с нарушением сроков в адрес налогоплательщика, распространяется, так как нарушение срока направления требования, установленного статьей 70 Налогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

4. Блокировка расчетного счета

– Когда принимают решение о блокировке счета для взыскания пеней?
– Если пени не копеечные и Родине очень хочется получить их в свою казну, налоговики могут принять решение приостановить операции по счетам в вашем банке. Пени могут быть взысканы принудительно не только за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, но и за счет его иного имущества. Для этих целей согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса применяют порядок в соответствии со статьями 46–48, 76 кодекса. Однако если вы докажете, что налоговики неправильно исчислили размер пеней или не указали их ставки, то, при отсутствии доказательств правомерности выставления требования об уплате пеней в оспариваемой сумме, недействительными считаются и все последующие действия налоговых органов по бесспорно- му списанию задолженности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.05 № А66-13578/2004).

5. Особое мнение: блокировать счет за неуплату пеней нельзя

– Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса пени могут принудительно взыскать за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, изложенном в статьях 46–47. Однако там нет ни строчки о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Распространяется ли статья 76 Налогового кодекса и на пени тоже? Если нет, то в Налоговом кодексе нет основания для вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в отношении пеней. Так ли это?
– В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пенями, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налоговой отчетности в налоговые органы в течение 10 дней после истечения установленного срока (пп. 1 и 3 ст. 76 НК РФ). Следовательно, приостановление операций по счетам вследствие неуплаты пеней является неправомерным, поскольку пени не входят в состав задолженности налогоплательщика по налогам и сборам. Если допустить обратное, то получится, что пени можно начислять на пени (по ст. 75 НК РФ пени тоже являются обеспечительной мерой).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль