Налоговое планирование. Как выгоднее распределить доходы по «переходящему» договору

442
В Налоговом кодексе есть две нормы, которые позволяют в разном порядке включать в налоговую базу доходы от услуг и работ, оказание и выполнение которых приходится на несколько налоговых периодов. Минфин разрешил компаниям самим выбирать удобный для них способ. «УНП» пришла к заключению: выгодность того или другого способа зависит от того, на первый или на конечный этап исполнения договора приходится наибольшая часть затрат.

Если по условиям договора компания начинает выполнять работы (оказывать услуги) в одном налоговом периоде, а заканчивает в другом, то подразумевается производство с длительным технологическим циклом. Причем финансовое ведомство считает, что не важно, сколько конкретно времени занимает само производство: оно все равно будет считаться длительным (письмо от 13.10.06 № 03-03-04/4/160).

В подпункте 2 статьи 271 Налогового кодекса сказано, что доходы по такому договору нужно учитывать пропорционально расходам. В то же время последний абзац статьи 316 НК РФ предусматривает другой способ: равномерный.

В письме от 13.10.06 № 03-03-04/4/160 Минфин России пришел к выводу, что компания может остановиться на любом из указанных способов. Но нужно, чтобы выбранное решение было зафиксировано в учетной политике (ст. 316 НК РФ).

КСТАТИ. Если в «переходящем» договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, то никаких вопросов с распределением доходов не возникает. В налоговую базу нужно будет включать ту стоимость работ или услуг, которая указана в акте приема-сдачи работ (услуг).

Пропорциональное распределение

Выбрать способ распределения доходов пропорционально расходам компания сможет, только если заранее знает сумму общих затрат. В этом случае нужно определить долю фактических расходов текущего налогового периода в общей сумме затрат по смете. Затем эту долю умножают на общую сумму выручки по договору - именно эту величину включают в состав доходов налогового периода.

НА ЦИФРАХ. Компания заключила договор на оказание услуг с 3 декабря 2007 года по 31 марта 2008 года. Стоимость услуг по договору составляет 2 000 000 руб. (без НДС). Затраты по смете составляют 1 500 000 руб. Фактические расходы за декабрь 2007 года составили 750 000 руб.

Доля фактических расходов за декабрь равна 50% (750 000 руб./ 1 500 000 руб. x 100%). Таким образом, компания должна включить в налогооблагаемую прибыль выручку в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 50%). Следовательно, налог на прибыль, исчисленный с суммы признанного дохода, составит 240 000 руб. (1 000 000 руб. x 24%).

Минус этого способа - в прямой пропорциональности доходов и расходов. То есть если на конец года у компании по договору придется значительная доля фактических затрат, то и облагаемая налогом на прибыль сумма существенно возрастет.

Равномерное распределение

Выбрав равномерный способ распределения дохода, компания должна определить, сколько времени исполнения договора приходится на текущий налоговый период. Полученную величину нужно разделить на общий срок исполнения договора. В результате компания определит долю, пропорционально которой нужно признать выручку по договору.

Заметим, что Налоговый кодекс не уточняет, какой показатель использовать при таком расчете - день или месяц. Мы считаем, что нужно исходить из количества дней. Иначе нарушается принцип равномерности в ситуации, когда исполнение договора приходится на неполный месяц. Выбранную единицу нужно закрепить в учетной политике.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что компания решила определять расходы исходя из принципа равномерности.

Общий срок исполнения договора составляет 120 дней. На декабрь приходится 29 дней. Доля, которую нужно использовать в декабре, составит 24,17% (29 дн. : 120 дн. x 100%). В результате компания должна признать в 2007 году выручку в сумме 483 400 руб. (2 000 000 руб. x 24,17%). Налог на прибыль, исчисленный с признанного дохода, составит 116 016 руб. (483 400 руб. x 24%).

Как видим, применение равномерного способа в нашем примере оказалось намного выгоднее, чем пропорционального, и позволило отложить уплату 123 984 рублей налога на прибыль (240 000 - 116 016). Это произошло по тому, что основные расходы (половина от сметы) были произведены в самом начале исполнения договора. Отсюда вывод: если работы или услуги, которыми занимается компания, требуют значительных вложений на первоначальном этапе, выгоднее выбрать равномерное распределение.

Но если исполнение договора предполагает вначале подготовительный этап и лишь потом - основные затраты, экономичнее пропорциональный метод распределения доходов.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но с поправкой: доля расходов в 2007 году была не столь значительна и составила 150 000 руб. В этом случае при пропорциональном способе сумма признаваемой выручки составила бы 200 000 руб. (150 000 руб./ 1 500 000 руб. x 2 000 000 руб.), а налог на прибыль, исчисленный с признанного дохода, - 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%).

Сумма признаваемой выручки при равномерном способе не изменится, и налог с нее по-прежнему будет составлять 116 016 руб. В результате пропорциональный способ позволил компании отсрочить уплату 68 016 руб. (116 016 - 48 000).

Напоследок отметим, что если со следующего года компания решит изменить порядок распределения, то по контрактам, исполнение которых началось в 2007 году, надо будет использовать прежний вариант.

Расходы по незаконченным работам придется отложить

Еще в 2004 году Минфин России в частном ответе указывал, что объем работ, по которым была признана выручка, считается выполненным в текущем году (письмо от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/7). Значит, всю сумму прямых расходов по таким работам можно признать . Но в Минфине России нам сообщили, что не стоит руководствоваться этим разъяснением, поскольку оно не соответствует статье 318 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и в ФНС России.

Чиновники подчеркивают, что прямые затраты по выполненным работам уменьшают налогооблагаемую прибыль только после подписания акта о выполненных работах. Никаких особых правил для «переходящих» договоров не установлено.

Мы считаем, что на эти аргументы есть что возразить. Согласно статье 272 Налогового кодекса, должен соблюдаться принцип равномерности признания доходов и расходов. Раз компания признает выручку пропорционально произведенным расходам, то их сумму можно учесть. Но эту позицию скорее всего придется защищать в суде.

Отметим, что по услугам подобного спора быть не должно - по ним прямые расходы можно признать в том же периоде, когда они возникли (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Подготовлено при участии экcпертов журнала «Практическое налоговое планирование»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль