Как без потерь разобраться с требованием начислить НДС на подарки сотрудникам

429
В Минфине считают, что со стоимости новогодних подарков своим сотрудникам компания обязана начислить НДС как с безвозмездно реализованных товаров. Порой не стоит с этим даже спорить, поскольку налоговая нагрузка не увеличится. Вносим ясность, как воплотить установку чиновников в жизнь и что им в случае необходимости можно возразить.

Все будет зависеть от того, какие документы организация получила от продавца подарков.

Если есть счет-фактура, лучше начислять НДС

Если компания начислит НДС на стоимость передаваемых подарков, то у нее возникнет право на вычет налога, уплаченного при их покупке. Ведь в таком случае подарки приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Такие разъяснения давали специалисты Минфина России в письме от 10.04.06 № 03-04-11/64. Актуальность этой позиции подтвердили эксперту «УНП» в отделе налогообложения косвенных налогов Минфина России. И кстати сказать, она выгодна компаниям.

Дело в том, что при безвозмездной передаче товаров компания должна рассчитать НДС исходя из их рыночной цены без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В отношении новогодних подарков такой стоимостью без сомнений считается их покупная цена. Следовательно, сумма начисленного НДС со стоимости подарков и входного НДС, предъявленного к вычету, совпадут. В итоге величина обязательств по НДС сведется к нулю. Однако этот способ работает не всегда, а только если у компании есть правильно оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). При его отсутствии, по мнению чиновников, налогоплательщик права на вычет НДС не имеет, даже если у него будут иные документы с выделенной суммой налога, например кассовый чек, выданный розничным продавцом. Следовательно, НДС уменьшить не получится.

КСТАТИ В течение пяти календарных дней со дня безвозмездной передачи новогодних подарков компания должна выписать счет-фактуру. Достаточно составить один документ на всю стоимость презентов. При этом данные о покупателях и грузополучателях можно не указывать, а в строках 4, 6, 6а и 6б поставить прочерки. Именно такой подход рекомендует использовать Минфин России в ситуации, похожей на рассматриваемую, - при бесплатной раздаче сувениров в ходе рекламных акций (письма от 15.11.06 № 03-04-11/217, от 01.03.05 № 03-04-11/43).

Можно вообще не платить НДС

У компаний, которые не могут снизить НДС из-за отсутствия счетов-фактур, есть возможность не рассчитывать НДС со стоимости врученных подарков. Правда, в таком случае нужно быть готовыми к спору с проверяющими. В обоснование своей позиции можно привести следующие аргументы.

При вручении подарка к работнику действительно переходит право собственности (как при реализации товаров), и безвозмездность передачи под сомнение никто не ставит. Однако компания выдает новогодние подарки сотрудникам в рамках трудовых отношений и подарок рассматривается в качестве поощрения работника за трудовые заслуги (ст. 191 Трудового кодекса). Поэтому начислять НДС с его стоимости не нужно. Именно к такому выводу приходят и суды (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.01.06 № Ф09-6256/ 05-С2).

А чтобы подтвердить, что дарение проходит в рамках трудовых отношений, надо зафиксировать в коллективном или трудовом договоре, что компания выдает работникам праздничные подарки. Можно в договоре и приказе директора отметить, что подарки выдаются работникам, трудовой вклад которых ценен для компании. Особо оговаривать, что предприятие выдает к Новому году еще и детские подарки, на наш взгляд, не стоит - в этом случае аргумент, что они являются поощрением работников за труд, вряд ли сработает.

Обратите внимание: даже если выдача подарков будет предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, включить их стоимость в расходы по налогу на прибыль все равно не получится. Премии и подарки к праздничным датам, в том числе к Новому году, не относятся к выплатам стимулирующего характера, а значит, их нельзя учесть для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.11.07 № 03-03-06/1/786).

Моментальный совет. Можно/нельзя, опасно/безопасно

МОЖНО

ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС НЕ ЧАЩЕ РАЗА В КВАРТАЛ, ЕСЛИ КОМПАНИЯ НА «УПРОЩЕНКЕ» АРЕНДУЕТ ГОСИМУЩЕСТВО

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при аренде государственного и муниципального имущества компания в общеустановленном порядке удерживает и перечисляет в бюджет НДС, а также отчитывается по налогу. При этом декларацию по НДС компания представляет ежеквартально (п. 2 ст. 163 НК РФ, абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

НЕЛЬЗЯ

ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НДС, НЕ ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ

Перечень ситуаций, когда предъявленный при приобретении товаров, работ, услуг НДС включается в их стоимость, содержится в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Если невозможно принять входной НДС к вычету из-за того, что не соблюдены условия для вычета (например, нет правильно оформленного счета-фактуры), включить сумму этого НДС в расходы по налогу на прибыль компания не вправе. Это следует из пункта 1 статьи 170 НК РФ. Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-07-11/126.

ОПАСНО

НЕ НАЧИСЛЯТЬ НДС НА НЕУСТОЙКУ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На этом основании Минфин России считает, что пени и штрафы, полученные от покупателей за нарушение условий хозяйственных договоров, нужно облагать НДС (письмо от 29.06.07 № 03-07-11/214). Правда, судебная практика складывается в пользу компаний (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.07.07 № Ф09-5510/07-С2).

БЕЗОПАСНО

АМОРТИЗИРОВАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Хотя фактических расходов на приобретение такого имущества компания не несет, она вправе начислять амортизацию в налоговом учете исходя из первоначальной стоимости этого объекта (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Это рыночная цена имущества, которую компания включила в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) и с которой заплатила налог на прибыль. Амортизация не начисляется только если компания не платит налог с безвозмездно полученного имущества по пункту 11 статьи 251 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль