Расходы на медицинское страхование, неучтенные в одном периоде, можно признать в другом

453
Расходы на добровольное медицинское страхование в налоговом учете нормируются. Предельный размер признаваемой суммы страховой премии - 3 процента от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но на практике часто возникают вопросы о том, как рассчитать этот лимит. Предлагаем ответы.

ВОПРОС № 1

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАЗМЕР ФОТ ПРИ РАСЧЕТЕ ЛИМИТА?

В расчет берут всю сумму расходов на оплату труда, которая признается в налоговом учете на основании статьи 255 НК РФ. Исключают только суммы взносов по договорам страхования, поименованные в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Обратите внимание: даже если застрахованы не все сотрудники, нужно учитывать весь фонд оплаты труда по компании в целом. Дело в том, что каких-либо ограничений по этому поводу в пункте 16 статьи 255 НК РФ не установлено. Правильность такого подхода «УНП» подтвердили в отделе налогообложения прибыли Минфина России.

ВОПРОС № 2

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД НУЖНО ВЗЯТЬ ФОТ?

Сумму страховых взносов сравнивают с 3 процентами от фонда оплаты труда, рассчитанного за тот же период, что и срок действия договора (п. 3 ст. 318 НК РФ). Как правило, договор добровольного медицинского страхования заключают на год. Но практически никогда этот год не совпадает с календарным. Поэтому ФОТ за первый и последний месяцы срока действия договора страхования берут не в полной сумме, а рассчитывают пропорционально сроку действия договора в этих месяцах.

ВОПРОС № 3

НУЖНО ЛИ РАСПРЕДЕЛЯТЬ РАСХОДЫ НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?

Да нужно. В этом году равномерное распределение распространяется только на договоры ДМС, предусматривающие внесение страховых взносов разовым платежом. Со следующего года нужно будет распределять взносы, перечисляемые как разовым платежом, так и в рассрочку. Соответствующие изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ внес Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ.

НА ЦИФРАХ. Компания заключила договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. Срок действия договора - с 3 декабря 2007 года по 2 декабря 2008 года (366 календарных дней). Общая сумма страховых взносов составляет 240 000 руб. По условиям договора она была перечислена разовым платежом 28 ноября.

Предположим, что ежемесячный фонд оплаты труда в организации в декабре, январе, феврале и марте составляет 600 000 руб. А со второго квартала 2008 года в компании будет повышена зарплата и ежемесячный ФОТ составит уже 700 000 руб. Расчет суммы признаваемых расходов по договору ДМС работников приведен ниже в таблице.

Поскольку взносы перечислены разовым платежом, то в налоговом учете их нужно распределить равномерно в течение срока действия договора. Сумма страховых взносов, относящихся к 2007 году, составит 19 016 руб., а максимальная сумма признаваемых расходов по страхованию - 16 839 руб. Следовательно, часть взносов в размере 2177 руб. (19 016 - 16 839) в расходах не будет учтена.

Точно так же определяется размер признаваемых расходов за первый квартал и полугодие 2008 года. Из части страховой премии, относящейся к первому кварталу в сумме 59 672 руб., учесть можно только 54 000 руб. За полугодие сумма взносов составит 119 344 руб., а максимальная сумма учитываемых затрат - 117 000 руб. Следовательно, страховая сумма в размере 2344 руб. (119 344 - 117 000) не признается.

Зато эту сумму компания сможет включить в расходы за девять месяцев 2008 года. Страховые взносы этого периода равны 179 672 руб. Эта сумма не превысит предельно допустимый предел расходов 180 000 руб.

Такая же ситуация сложится и в целом по итогам 2008 года. Всю сумму страховой премии в размере 220 984 руб. компания сможет включить в расходы. Предельная сумма расходов в размере 223 355 руб. меньше фактически перечисленного страхового взноса.

В рассмотренном примере неучтенная часть взносов за первый квартал и полугодие признают потом - по итогам девяти месяцев и года. Происходит это за счет увеличения фонда оплаты труда. Однако такое возможно только в пределах одного налогового периода.

Расчет суммы признаваемых расходов по договору ДМС работников

ПериодКоличество календарных дней в отчетном (налоговом) периодеСумма страховых взносов, относящихся к отчетному (налоговому) периодуРасходы на оплату труда за отчетный (налоговый период)Предельная сумма страховых взносовПризнаваемая сумма расходов
2007 год29 дн. (с 03.12.07 по 31.12.07)19 016 руб. (240 000 руб. x 29 дн./ 366 дн.) 561 290 руб. (600 000 руб. x 29 дн./ 31 дн.)16 839 руб. (561 290 руб. x 3%) 16 839 руб.
Первый квартал 2008 года91 дн. (с 01.01.08 по 31.03.08)59 672 руб. (240 000 руб. x 91 дн./ 366 дн.)1 800 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес.)54 000 руб. (1 800 000 руб. x 3%)54 000 руб.
Полугодие 2008 года182 дн. (с 01.01.08 по 30.06.08)119 344 руб. (240 000 руб. x 182 дн./ 366 дн.)3 900 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. x 3 мес.)117 000 руб. (3 900 000 руб. x 3%)117 000 руб.
Девять месяцев 2008 года274 дн. (с 01.01.08 по 30.09.08) 179 672 руб. (240 000 руб. x 274 дн./ 366 дн.) 6 000 000 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. х 6 мес.) 180 000 руб. (6 000 000 руб. x 3%)179 672 руб.
2008 год337 дн. (с 01.01.08 по 02.12.08) 220 984 руб. (240 000 руб. x 337 дн./ 366 дн.) 7 445 161 руб. (600 000 руб. x 3 мес. + 700 000 руб. x 8 мес. + 700 000 руб. x 2 дн./ 31 дн.) 223 355 руб. (7 445 161 руб. x 3%)220 984 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль