Инвентаризация–2007: учитываем выявленные недостачи и излишки

519
Близится конец финансового года. А это значит, что пришла пора заняться подготовкой к годовому отчету. И самое время поговорить об инвентаризации – учесть обнаруженные недостачи и излишки и, может быть, восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Хотя... Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что этого делать не следует

Чего-то недостает...

В бухучете – прочие расходы. Суммы недостач в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) и к внереализационным расходам – в налоговом учете (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Недостача материалов по фактической себестоимости отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Серьезное основание – приговор суда. В этом случае недостача ТМЦ за счет виновного лица в бухучете отражается по Дебету 76-2 «Расчеты по претензиям» и Кредиту 94. Если вам не удалось установить виновников, то сумма недостачи относится на Дебет 91-2 «Прочие расходы».

НДС: хищение – это реализация?! По мнению Минфина России (письмо от 14.08.07 № 03-07-15/120), недостача при выявлении виновных лиц (хищение) рассматривается как реализация и, соответственно, как объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Данная точка зрения не бесспорна, поскольку пункт 1 статьи 39 кодекса определяет реализацию товаров как переход права собственности на имущество. Право собственности на имущество переходит к другим лицам при его отчуждении собственником на основании сделки (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 235 ГК РФ). При этом случай хищения имущества сделкой не признается (ст. 153, пп. 2, 3 ст. 154 ГК РФ). Следовательно, недостача материально-производственных запасов (МПЗ) при установлении виновных лиц не является реализацией, а значит, отсутствует обязанность по начислению НДС.

Восстанавливать к уплате в бюджет НДС по материалам, ранее правомерно принятый к вычету, по мнению судей, не надо, поскольку это не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.09.06 № А42-1986/2006, от 01.03.06 № А26-4963/2005-29).

Налог на прибыль – вне реализации. В целях налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В то же время, если по приговору суда вам возместили ущерб, такие суммы включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При признании в налоговом учете дохода организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных материалов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; письма Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/245, от 29.03.07 № 03-03-06/1/185).

В бухучете такой доход следует отразить так:

Дебет 94 Кредит 10

– 100 000 руб. – отражена сумма выявленной недостачи (сличительная ведомость результатов инвентаризации);

Дебет 76-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – отражена задолженность при установлении виновного лица (приговор суда);

Дебет 51, 50 Кредит 76-2

– 50 000 руб. – погашена задолженность (приходные кассовые документы, выписка банка);

Дебет 91-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – списана сумма недостачи на убытки, если по решению суда отказано во взыскании с виновников или они не установлены (приговор суда).

Что делать с излишками

В бухучете – прочие доходы. В бухучете сумма обнаруженных излишков включается в состав прочих доходов (п. 11 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 30.12.98 № 107н). Если вы обнаружили активы, полученные безвозмездно, то они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Ее определяют по ценам на данный или аналогичный вид активов, действующим на дату их принятия к учету. Данные о ценах, действующих на эту дату, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Стоимость излишков МПЗ признается прочим доходом, а принятие их к учету отражается так: Дебет 01, 10, 41, 43 Кредит 91-1.

Налог на прибыль – для каждого излишка. Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишков ТМЦ и прочего имущества, выявленых в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). Стоимость излишков готовой продукции, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете определяется исходя из ее рыночной стоимости без учета НДС (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

С суммы данного дохода следует уплатить налог на прибыль по ставке 24 процента. Рекомендуем оформить отдельную таблицу для определения уплаченного налога по каждому объекту выявленных излишков. Дело в том, что для целей налогового учета при дальнейшей реализации такого имущества или при его отпуске в производство в себестоимость можно будет отнести только сумму уплаченного налога на прибыль (письма Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/380, от 04.04.07 № 03-03-06/1/219).

НА ЦИФРАХ. При инвентаризации выявлены излишки материалов. По данным оценщика, их рыночная стоимость составила 50 000 руб. В этом же месяце они были проданы за 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 50 000 руб. – отражена сумма излишков (сличительная ведомость результатов инвентаризации);

Дебет 99 Кредит 68

– 12 000 руб. – начислен налог на прибыль (справка-расчет);

Дебет 62 Кредит 91-1

– 47 200 руб. – реализованы материалы (ТТН);

Дебет 91-2 Кредит 68

– 7200 руб. – начислен НДС (счет-фактура);

Дебет 91 Кредит 10

– 50 000 руб. – списана себестоимость отгруженных материалов (справка-расчет);

Дебет 99 Кредит 91

– минус 10 000 руб. – определен убыток для целей бухучета (справка-расчет);

Дебет 99 Кредит 68

– 6720 руб. – начислен налог на прибыль (справка-расчет по данным налогового учета: 28 000 5

5 24%).

Отражение операций в налоговом учете:

выявлен внереализационный доход (излишки) – 50 000 руб. (отчет оценщика, определена рыночная цена);

начислен налог на прибыль с внереализационного дохода – 12 000 руб. (50 000 5 24%) (справка-расчет);

оприходованы излишки ТМЦ для целей налогового учета – 12 000 руб. (справка-расчет);

реализованы материалы – 47 200 руб. (данные налогового учета, выручка);

начислен НДС – 7200 руб. (данные налогового учета, НДС);

списана себестоимость отгруженных материалов – 12 000 руб. (справка-расчет по данным налогового учета);

определен финансовый результат для целей налогообложения – 28 000 руб. (47 200 – 7200 – 1200; прибыль);

начислен налог на прибыль – 6720 руб. (28 000 5 24%) (справка-расчет).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль