Как увязать бухгалтерский и управленческий учет через внутренний план счетов

1197
Управленческий учет компании может быть основан на бухгалтерских данных. Это позволит снизить затраты на его ведение, сведет к минимуму расхождения между бухгалтерской и управленческой отчетностью, упростит автоматизацию. Для этого потребуется настроить бухгалтерский план счетов. Советами делится Андрей Рекшинский, заместитель директора департамента финансового и управленческого консультирования ООО «ФБК»

В практике выделяют два подхода организации взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета.

Параллельный управленческий учет

Первый подход подразумевает автономию бухгалтерского и управленческого учета, где бухгалтерия, работая, как правило, по «котловому» методу, составляет отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого учета производятся самостоятельный (параллельный) сбор и обработка информации о деятельности предприятия.

Один из возможных вариантов организации независимой работы бухгалтерского и управленческого учета с точки зрения документооборота заключается в следующем: сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого учета (или другой отдел, выполняющий его функции, например планово-экономический отдел). После отражения по счетам управленческого учета документы поступают в бухгалтерию. То есть происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного учета форме.

Таким образом, каждая система преобразовывает независимо друг от друга входящий поток информации только для целей своих пользователей: бухгалтерский учет - для внешних, управленческий - для внутренних. Здесь организация рабочего плана счетов бухгалтерского учета, как правило, производится с минимальным набором аналитики.

На мой взгляд, такой вариант больше подходит для небольших предприятий, где важна оперативность поступления управленческой информации, а затраты на ведение «второй» бухгалтерии (управленческой) невелики. Также такой подход, как правило, применяется в компаниях, где функция ведения бухучета выведена на аутсорсинг.

Практическая реализация такого подхода, как правило, заключается в организации дополнительной службы, которая занимается сбором фактической информации и занесением ее в таблицы Excel или другие специализированные программы. Бухгалтерия в этом процессе не участвует.

Управленческий учет, основанный на бухгалтерском

Второй подход заключается в интеграции бухгалтерского и управленческого учета в единую информационную систему, где аналитические счета бухучета организованы таким образом, чтобы обеспечить переток информации в управленческий учет.

Все отделы компании первичные документы передают в бухгалтерию, которая принимает их к учету и вводит в информационную систему с необходимой аналитикой. Каждая операция регистрируется один раз и удовлетворяет требованиям как бухгалтерского, так и управленческого учета. Управленческая отчетность формируется на основе бухгалтерских данных с учетом необходимых корректировок и дополнительной информации, предоставленной структурными подразделениями компании.

Для того чтобы реализовать такой подход, нужно:

- разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий необходимую аналитику;

- регламентировать ведение бухгалтерского учета так, чтобы информация отражалась на выделенных субсчетах с необходимыми аналитическими признаками;

- описать процедуру корректировки данных бухгалтерского учета для целей управленческого.

Из этого списка этапов настройка рабочего плана счетов - одна из наиболее сложных задач, связанная с внедрением управленческого учета.

Организация рабочего плана счетов

Компании могут дополнять, исключать и объединять субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). На мой взгляд, при разработке плана счетов нужно учитывать финансовую структуру компании (центры финансовой ответственности - ЦФО) и существующую систему бюджетирования.

В зависимости от того, к какому типу принадлежит ЦФО, будут выбираться правила учета операций по нему и счета учета. Цель - отразить показатели работы каждого центра ответственности. Как правило, результаты деятельности ЦФО учитывают по следующим счетам:

- центр доходов - счет 90 «Продажи»;

- центры затрат - счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- центры прибыли - счета 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- центры инвестиций - счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Для того чтобы менеджмент мог контролировать исполнение принятых бюджетов, в плане счетов создается аналитика, сопоставимая с бюджетными статьями. Если на предприятии система бюджетирования отсутствует, а менеджмент настаивает на внедрении управленческого учета, нужно определить круг пользователей управленческой отчетности и их требования к информации. Например, коммерческому директору нужны сведения о выручке по регионам, клиентам, видам продукции. Соответствующие этим требованиям аналитические признаки потребуется создать к счету 90 «Продажи».

Примерная схема организации рабочего плана счетов с необходимыми аналитическими признаками и субсчетами представлена в таблице «Схема организации аналитики по счетам».

Преимущества и недостатки управленческого учета на основе бухгалтерского

Преимущества

Недостатки

Экономия на заработной плате. Нет необходимости создавать дополнительную службу в компании, что не только сэкономит расходы на ее содержание, но и сократит лишний документооборот

Низкая оперативность данных. Бухгалтер не сделает проводку, пока не получит надлежаще оформленный документ. В то же время поставщики различных услуг, таких как связь, интернет и т.д., выставляют счета с опозданием на две недели

Меньше расхождений в данных в бухгалтерской и управленческой отчетности. Отличия, в бухгалтерской и управленческой отчетности, которые останутся проще объяснить

Высокие требования к возможностям информационных систем и их настройке. Не все бухгалтерские системы позволяют создать такое количество аналитических признаков, которое нужно предприятию, а использовать субсчета может быть неудобно

Экономия на автоматизации. Значительно дешевле доработать действующую бухгалтерскую программу, чем внедрять комплексную информационную систему

Увеличение нагрузки на бухгалтерию. Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, потребуется в первичных или в сопроводительных документах указывать аналитические признаки

Схема организации аналитики по счетам

Счета

Субсчета

Аналитические признаки

01 «Основные средства»

--

По центрам финансовой ответственности (ЦФО), по видам объектов основных средств

08 «Вложения во внеоборотные активы»

--

По видам проектов, по видам объектов инвестирования

10 «Материалы»

--

По видам материалов, по ЦФО

20 «Основное производство»

Статьи затрат основного производства

По ЦФО, по видам продукции, по видам затрат (постоянные, переменные)

23 «Вспомогательные производства»

Статьи затрат вспомогательного производства

По ЦФО, по видам продукции, по видам затрат (постоянные, переменные)

25 «Общепроизводственные расходы»

Статьи затрат общепроизводственных расходов

По ЦФО, по видам затрат (постоянные, переменные)

26 «Общехозяйственные расходы»

Статьи затрат общехозяйственных расходов

По ЦФО, по видам затрат (постоянные, переменные)

43 «Готовая продукция»

--

По видам продукции

51 «Расчетные счета»

Банковские счета

По статьям доходов и расходов

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

--

По ЦФО

90 «Продажи»

90-1 «Выручка»

По видам продукции, по ЦФО

90-2 «Себестоимость продаж»

По видам продукции, по ЦФО

90-3 «НДС»

При необходимости по видам продукции

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

По видам продукции

99 «Прибыли и убытки»

--

По ЦФО

Схема организации параллельного управленческого учета

Как увязать бухгалтерский и управленческий учет через внутренний план счетов

Схема организации управленческого учета на основе бухгалтерского

Как увязать бухгалтерский и управленческий учет через внутренний план счетов

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль