Главные принципы выгодного раздельного учета НДС

455
Если уж приходится вести трудоемкий и невнятный в нормативном регулировании раздельный учет по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, то стоит попытаться извлечь максимальную для компании выгоду. Это означает принять к вычету НДС раньше, в наиболее выгодной пропорции, а то и вовсе полностью. И не восстанавливать налог, если на то нет прямого указания в кодексе

Раздельный учет необходим компании, которая ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности (к примеру, оптовую и розничную торговлю на ЕНВД), чтобы зачесть хотя бы тот входной НДС, который относится к облагаемым видам деятельности.

До недавнего времени чиновники заявляли, что при отсутствии такого учета компания в принципе не имеет права ни предъявить к вычету НДС, ни поставить его в расход для налога на прибыль. Основанием для такого утверждения Минфин считал абзац 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса (письмо от 06.12.06 № 03-04-15/214). Однако в этом году финансовое ведомство неожиданно смягчило свою позицию, позволив без раздельного учета не восстанавливать НДС, если у компании есть убедительные доказательства того, что товар (работа, услуга) использовался в деятельности, облагаемой НДС. Такое мнение было высказано в письме Минфина России от 11.01.07 № 03-07-15/02, а значимости этому документу придает тот факт, что его взяли на вооружение инспекторы (письмо ФНС России от 02.02.07 № ШТ-6-03/68@).

Но совсем избавиться от раздельного учета без экономического ущерба для компании все равно не получается. Поэтому волей-неволей приходится разбираться с проблемами Налогового кодекса - благо их можно обернуть в пользу компании.

1. Пропорцию для вычета можно рассчитывать с учетом НДС

НДС по расходам, которые одновременно совершаются для всех видов деятельности компании (к примеру, общехозяйственные расходы, затраты на приобретение основного средства и т. д.), принимается к вычету в определенной пропорции. Порядок ее расчета зафиксирован в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса.

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Из формулировки кодекса не ясно: стоимость товаров брать с учетом НДС или без? Между тем решение этого вопроса существенно влияет на сумму вычета.

Минфин, а вслед за ним налоговики издавна считали, что компания не должна учитывать налог в расчете (письмо Минфина России от 29.10.04 № 03-04-11/185). Инспекторам даже удавалось выигрывать суды (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.03.06 № А33-28616/ 05-Ф02-962/06-С1).

Но в этом году все чаще компаниям удается защитить в суде право рассчитать пропорцию с учетом НДС (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 28.06.07 № КА-А40/5984-07, Западно-Сибирского округа от 07.05.07 № Ф04-2637/2007 (33744-А45-42)). И действительно: раз в кодексе конкретика отсутствует, значит, компания имеет полное право закрепить удобный для нее порядок в учетной политике.

Однако, учитывая риск спора с инспектором, стоит прежде рассчитать, насколько выгоднее будет рассчитывать пропорцию с учетом НДС.

НА ЦИФРАХ. Компания реализовала товары, облагаемые НДС, на 100 млн рублей (плюс 18 млн рублей НДС), а также товары, не облагаемые налогом, на 70 млн рублей. Сумма входного НДС по общехозяйственным расходам составила 9 млн рублей. Если рассчитывать пропорцию без учета налога, то компания может принять к вычету НДС в размере 5,294 млн руб. (100 : (100 + 70) x 9), а отнести на затраты - 3,706 млн руб. (70 : (100 + 70) 5 9).

Если же при расчете компания учитывает сумму НДС, то цифры изменятся: сумма НДС к вычету - 5,649 млн руб. ((100 + 18) : (100 + 18 + + 70) x 9), а налог, учитываемый в затратах, - 3,351 млн рублей (70 : (100 + + 18 + 70) x 9).

Получается, что во втором случае компания сможет предъявить НДС к вычету на 355 тыс. рублей больше, однако на эту же сумму компания не учтет НДС в расходах. В результате чистая экономия от расчета пропорции с учетом НДС составит 270 тыс. руб. (355 тыс. руб. - 355 тыс. руб. x 24%).

2. Вычет по закупкам возможен даже если не ясно, куда пойдет товар

Вторая брешь в правилах раздельного учета затрудняет деятельность компаний, которые используют один и тот же товар в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Типичный пример: компания торгует оптом и в розницу, которая переведена на «вмененку». Закупает очередную партию товара. Сколько в итоге будет продано оптом, сколько в розницу, заранее неизвестно.

Некоторые инспекторы считают, что вычет возможен только когда будет точно ясно, какой товар пойдет в опт.

Мы с этим не согласны. НДС в подобном случае нужно предъявлять к вычету в периоде оприходования товара, но не в полном объеме. Иного порядка раздельного учета, кроме пропорции, кодекс не содержит, поэтому именно этот метод применяется для определения вычета (заметим, что Минфин не одобряет использование иных, кроме стоимости, показателей для расчета пропорции - письмо от 12.07.05 № 03-04-11/153).

Специалисты Минфина России подтвердили «УНП» правомерность такого подхода. Однако при этом настоятельно рекомендовали «мониторить» свое право на вычет в периоде реализации. Технологию предложили такую: из бухгалтерской программы будет видно, включен в первоначальную стоимость товара налог или нет. Если окажется, что оптом продали меньше, чем предполагалось по пропорции, то есть был предъявлен «излишний» вычет, значит, часть НДС нужно восстановить в периоде реализации. Если же вычет, наоборот, недопредъявили, можно подать «уточненку» и предъявить вычет в увеличенном размере в периоде оприходования товара.

Но мы считаем, что такой порядок целесообразен только для ситуаций, когда опт или розница в деятельности компании - явление временное. Если же оба вида компания ведет постоянно, то вряд ли разница в сумме вычетов будет существенной. Так что вполне возможно, что экономичнее рискнуть небольшими санкциями при выездной проверке, чем тратиться на трудоемкое отслеживание судьбы каждого товара.

3. Восстанавливать НДС по основным средствам надо далеко не всегда

Если компания приобрела основное средство, которое будет использоваться и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности, то вычет предъявляется согласно пропорции. Как пояснили «УНП» специалисты Минфина России, пропорция рассчитывается в месяце ввода объекта в эксплуатацию, если соблюдены все остальные условия (заметим, что это спорный вопрос, поскольку компания может заявить вычет и в периоде оприходования).

Вопрос: если пропорция каждый месяц меняется, нужно ли корректировать вычет НДС? Ответ: только в двух случаях. Во-первых, если речь идет о недвижимости - на этот счет есть специальная норма, предписывающая ежегодную корректировку (п. 6 ст. 171 НК РФ). На другие основные средства эта норма не распространяется, что бы там ни говорили некоторые налоговики. Во-вторых, НДС нужно восстановить, если объект полностью перестали использовать в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). А вот если доля облагаемой налогом деятельности с момента ввода оборудования в эксплуатацию сократилась существенно, в разы, но все же сохранилась, корректировать налог компания не обязана. Специалисты Минфина согласились в этом с нами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль