ЕНВД: взносы на ОПС, уплаченные после подачи декларации, – в расходы

685
Если на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и единый налог, то у вас остается право уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Только порядок его получения изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже задекларирован. В этом случае вам следует подать уточненную декларацию. Это подтверждает и наш Конституционный суд, а вслед за ним и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

Взносы уплачены к моменту подачи декларации

Существуют различные подходы к уменьшению единого налога на вмененный доход в зависимости от того, уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к моменту подачи декларации или нет. На момент подачи декларации сумма единого налога должна быть уплачена в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ; п. 2 ст. 346.32 НК РФ). А оно обязывает нас уплатить страховые взносы на ОПС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. В этом случае подается декларация с учетом начисленных и уплаченных взносов. А как быть в ситуации, прямо, скажем, противоположной?

Взносы уплачены после подачи декларации

Если на момент подачи декларации взносы не уплачены, то она подается без их учета. Получается, что уменьшить единый налог нельзя? Не совсем так.

В Определении от 08.04.04 № 92-О Конституционный суд указал, что реализовать свое право на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, может каждый «вмененщик» независимо от даты фактической уплаты этих страховых взносов. Очень важно одно условие: период, за который начислены страховые взносы, должен совпадать с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в письме от 31.08.06 № 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно подать уточненную декларацию, уменьшив исчисленный ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период. Кроме того, сумму, на которую уменьшается налог

в «уточненке», можно зачесть в счет предстоящей уплаты налога либо вернуть налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 28.02.05 № 03-05-02-05/6). Аналогичной позиции придерживается и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (например, постановление от 15.12.04 № А42-1466/04-15).

Рассмотрим, как можно уменьшить ЕНВД, когда сумма пенсионного взноса уплачена после подачи декларации.

НА ЦИФРАХ. Компания «Протон» уплатила ЕНВД за I квартал 2007 г. в размере 10 000 руб., не уменьшив при этом единый налог на сумму пенсионных взносов, исчисленных за март 2007 г. (в размере 500 руб.), поскольку эти взносы были уплачены в мае 2007 г. после подачи налоговой декларации.

В мае 2007 г. после фактической уплаты суммы страховых взносов на ОПС за март 2007 г. «Протон» вправе принять ее в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2007 г. ЕНВД. Для этого «Протон» подает уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал.

Уплаченные в мае 2007 г. страховые взносы в размере 500 руб. бухгалтер отражает по строке 020 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации по ЕНВД (утв. приказом Минфина России от 17.01.06 № 8н). Указанная сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 040 и 050 раздела 3 и по строке 030 раздела 1 декларации.

Подведем итоги

Согласно разъяснениям Конституционного суда реализация права на вычет страховых взносов на ОПС не может ставиться в зависимость именно от даты фактической уплаты этих взносов плательщиком ЕНВД. Если вы не успели принять к вычету страховые взносы в текущем периоде, то сможете это сделать в будущем. Однако необходимость самого факта оплаты Конституционный суд не отвергал.

Кроме того, налоговые инспекторы привлекают «вмененщиков» к ответственности за неуплату налога, если они уменьшают ЕНВД на начисленные, но не уплаченные пенсионные взносы. Вопрос о правомерности уменьшения ЕНВД на сумму таких пенсионных взносов является спорным. До сих пор арбитражными судами не выработан единый подход к его решению, и какую позицию займет в этом вопросе Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, предсказать невозможно. Тем не менее, у налогоплательщика есть право на подачу уточненной декларации. Этот путь наиболее быстрый и безболезненный, поскольку решение арбитражного суда почти всегда непредсказуемо.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль