Дата признания «опоздавших» расходов зависит от их суммы

453
Первичные документы, подтверждающие сумму расходов по «коммуналке» и услугам связи, появились в компании уже после сдачи декларации по налогу на прибыль. Минфин в ответе на частный запрос разрешил признавать в налоговом учете такие расходы по дате поступления «первички». Мы выяснили, насколько безопасным является использование на практике такой рекомендации.

Выгодный для налогоплательщиков подход Минфин России заявил в письме от 06.09.07 № 03-03-06/1/647 - «УНП» его уже комментировала (№ 38, стр. 4). Специалисты финансового ведомства и раньше высказывали аналогичную точку зрения (письмо от 22.02.07 № 03-03-06/1/123).

И в том, и в другом письме чиновники сделали исключение только для расходов на коммунальные услуги и оплату связи. Какого-либо четкого критерия, почему именно по этой категории затрат не нужно подавать «уточненки», в финансовом ведомстве не назвали. Судя по всему, Минфин руководствовался лишь общечеловеческой логикой. «Как вы себе представляете ситуацию, когда бухгалтер компании подает уточненные декларации каждый месяц или квартал только потому, что снабжающая организация поздно выписывает первичные документы», - заявили чиновники финансового министерства в устной беседе с экспертом «УНП».

Налоговая служба требует «уточненки»

Специалисты налоговой службы с подходом своих коллег не согласны. Как заявили эксперту «УНП» в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России, нормы главы 25 Налогового кодекса не позволяют признавать расходы по дате получения первичного документа. Каких-либо исключений ни для коммунальных услуг, ни для услуг связи в кодексе не содержится.

Надо признать, что в пункте 1 статьи 272 НК РФ действительно содержится общее правило, согласно которому расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет обязательств производится в периоде обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно такие аргументы приводят налоговые инспекторы, когда настаивают на необходимости «уточненки». Нередко поддерживают их и судьи (например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 05.05.06 № А42-11873/04, Уральского округа от 22.06.06 № Ф09-5293/06-С7).

Правда, есть доводы, которые позволяют возразить налоговикам, причем по всем без исключения расходам, а не только по коммунальным. Дело в том, что в отношении нормы пункта 1 статьи 54 НК РФ, на которую ссылаются в ФНС, существует и другая точка зрения - для целей исчисления налога на прибыль положения этой статьи неприменимы. Ведь в главе 25 НК РФ есть своя специальная норма - подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ, которая позволяет убытки прошлых налоговых периодов признавать в текущем периоде. Именно такого подхода придерживаются некоторые судьи (например, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 19.07.07 № А55-15098/06, Северо-Западного округа от 16.04.07 № А56-14502/2006, Московского округа от 31.05.06 № КА-А40/4822-06). Однако, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать, какой вывод сделает суд в конкретной ситуации, сложно.

Чем грозит нарушение формальностей

Даже если согласиться, что правда на стороне налоговиков, в чистом виде претворять их позицию в жизнь вряд ли целесообразно. Мы считаем, что исходить нужно из размера той суммы, документы на которую пришли с опозданием.

Если сумма незначительная, то при камеральной проверке инспектор вряд ли станет интересоваться, откуда она взялась. Остается опасность, что ошибку в налоговом учете найдут при выездной проверке. Здесь есть риск, что инспектор расходы по опоздавшей «первичке» снимет, но переплату по предыдущему периоду в акте по результатам проверки не учтет. Особенно велика вероятность такой ситуации, когда под проверку попал только тот период, в котором компания расходы учла. Соответственно придется добиваться, чтобы доначисления и пени обнулили: писать возражения на акт возможно - проходить сверку и подавать все ту же «уточненку».

На большие суммы, которые в структуре затрат компании занимают заметное место, инспектор может обратить внимание уже при «камералке» и потребовать пояснений. Тогда снова придется тратить время на бюрократические процедуры - вполне возможно, что если сразу подать «уточненку», то времени уйдет меньше.

Но налоговые потери как таковые компании из-за опоздавших документов, в общем, не грозят.

TITL: Моментальный совет. Можно/нельзя, опасно/безопасно

ANONS: МОЖНО: ЕДИНОВРЕМЕННО УЧЕСТЬ УБЫТОК ОТ РЕАЛИЗАЦИИ САМОРТИЗИРОВАННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ANNO: МОЖНО: ЕДИНОВРЕМЕННО УЧЕСТЬ УБЫТОК ОТ РЕАЛИЗАЦИИ САМОРТИЗИРОВАННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, определяемого как разница между установленным и фактическим сроком полезного использования (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса). Если же в налоговом учете имущество уже полностью самортизировано, то этот период определить невозможно. Поэтому полученный убыток можно признать единовременно. Такие разъяснения дали специалисты Минфина России в письме от 27.12.05 № 03-03-04/1/454.

НЕЛЬЗЯ

ИСКЛЮЧАТЬ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН ОТСТУПНЫЕ РАБОТНИКУ

ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса). Однако в Трудовом кодексе не говорится, что работодатель обязан выплатить отступные сотруднику при расторжении с ним договора по соглашению сторон (ст. 78, гл. 27 ТК РФ). Поэтому, хотя по своей сути увольнение по соглашению предполагает именно компенсацию сотруднику, освобождение от ЕСН на такие компенсации не распространяется.

ОПАСНО

ИСПОЛЬЗОВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ ПО ОБЪЕКТАМ, БЫВШИМ В ЭКСПЛУАТАЦИИ У ДРУЖЕСТВЕННОЙ КОМПАНИИ

НК РФ не ограничивает применение амортизационной премии только новыми основными средствами (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Однако если ОС приобретены у компании, которая очевидно связана с налогоплательщиком, налоговики увидят в этом «схему». Если предыдущий владелец уже использовал льготу, в глазах проверяющих такая сделка направлена исключительно на повторное использование премии. То есть на получение необоснованной налоговой выгоды.

БЕЗОПАСНО

УЧИТЫВАТЬ ПРЕМИИ

РАБОТНИКАМ В МОМЕНТ ИХ НАЧИСЛЕНИЯ

Если в октябре компания начислила премию сотрудникам по итогам работы за третий квартал, а выплатила ее только в ноябре, то учесть эти суммы в расходах нужно именно в октябре. С этим согласен и Минфин России. В письме от 13.07.07 № 03-03-06/2/126 чиновники разъяснили, что в целях налога на прибыль премия работнику учитывается в момент ее начисления, а не выплаты. Основание - пункт 4 статьи 272 НК РФ: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ сумм.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль