Налоговое планирование. Какой объект налогообложения выбрать для «упрощенки»

322
При переводе бизнеса на «упрощенку» необходимо оценить, какой объект налогообложения будет наиболее выгодным для компании. «УНП» проанализировала факторы, которые могут повлиять на решение компании.

Перед принятием решения компании необходимо спрогнозировать свою деятельность на ближайшие три года: объем дохода, структуру расходов и т. д. Причина в том, что Налоговый кодекс разрешает сменить объект налогообложения только через три года после начала применения спецрежима (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Фактор первый: предполагаемая рентабельность

В первую очередь компания должна спрогнозировать будущую рентабельность, то есть отношение предполагаемой прибыли, которая облагается единым налогом в соответствии с главой 26.2 НК РФ, к общей сумме доходов. Если этот показатель составляет более 40 процентов, то выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы», в противном случае - «доходы, уменьшенные на величину расходов». При пограничном показателе, равном 40 процентам (6% : 15% 5 5 100%), сумма исчисленного налога при любом объекте налогообложения будет одинакова.

НА ЦИФРАХ. Сумма дохода - 10 млн руб., сумма расходов, учитываемых для целей главы 26.2 НК РФ, - 6 млн руб. Рентабельность равна 40% ((10 000 000 руб. - 6 000 000 руб.)/ 10 000 000 руб. x 100%). При выборе объекта налогообложения «доходы» сумма налога составит 0,6 млн руб. (10 000 000 руб. x 6%). Если считать по «доходам минус расходы», то сумма налога также будет равна 0,6 млн руб. ((10 000 000 руб. - - 6 000 000 руб.) x 15%). Как видим, обе суммы равны.

Но здесь необходимо учитывать тот факт, что не всегда при рентабельности в 40 процентов не будет разницы, какой из объектов выбрать. Необходимо еще оценить размер фонда оплаты труда, с которого будут исчислены взносы на обязательное пенсионное страхование. Об этом факторе - ниже.

Фактор второй: пенсионные отчисления с фонда оплаты труда

Компании, выбравшие объект «доходы», могут уменьшить сумму налога или авансовых платежей на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособий по временной нетрудоспособности. При этом такое уменьшение не может быть более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При анализе может сложиться такая ситуация, что рентабельность 40 процентов или менее, однако сумма предполагаемых пенсионных взносов позволяет уменьшить наполовину сумму налога, в результате чего компании будет выгоден только объект налогообложения «доходы». Обычно это бывает в трудоемких видах деятельности.

НА ЦИФРАХ. Сумма дохода - 10 млн руб., сумма расходов, учитываемых для целей главы 26.2 НК РФ, - 7 млн руб., из них 2 млн руб. составляют расходы на оплату труда. Рентабельность компании составляет 30% ((10 000 000 руб. - 7 000 000 руб.)/ 10 000 000 руб. x 100%). Казалось бы, выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы», при котором сумма налога будет равна 0,45 млн руб. ((10 000 000 руб. - - 7 000 000 руб.) x 15%). Ведь при налогообложении «доходов» сумма налога составит 0,6 млн руб. Однако эта сумма налога может быть уменьшена на сумму пенсионных взносов в размере 0,28 млн руб. (2 000 000 руб. x 14%). В результате компания, выбравшая «доходы», заплатит в бюджет 0,32 млн руб. (600 000 - 280 000), что на 0,13 млн руб. (450 000 - 320 000) меньше, чем при объекте «доходы минус расходы».

Фактор третий: качественные обстоятельства

Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по «упрощенке», является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. 346.16 НК РФ), а сами доходы и расходы нужно учитывать кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения «доходы» имеет ряд преимуществ перед объектом «доходы минус расходы». Налоговый учет гораздо проще: нет необходимости учитывать расходы и отслеживать, оплачены ли они. Компания избавлена от споров с налоговиками по поводу затрат на приобретение товаров у «проблемных» поставщиков, по поводу документального подтверждения расходов.

В то же время при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» компания имеет возможность влиять на сумму налога, варьируя сумму затрат. А также может учесть полученный убыток в течение последующих десяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Идеи по экономии денег. НДС и налог на прибыль

ИДЕЯ № 1

УСКОРЕННЫЙ ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПОЗВОЛИТ ПЕРЕНЕСТИ ВЫЧЕТ НДС В БОЛЕЕ РАННИЙ ПЕРИОД

Если компания приобретает недвижимость или другое основное средство, требующее ремонта, то этот объект в течение всего ремонта будет находиться на счете 08 как актив, который не доведен до состояния, пригодного к использованию (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Налоговики же твердо уверены, что НДС можно предъявить к вычету только тогда, когда компания переведет имущество на счет 01 (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20).

Мы считаем иначе. Суды неоднократно приходили к выводу, что отражение объекта на счете 08 считается его оприходованием, поэтому компания может возместить НДС, не дожидаясь перевода на счет 01 (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 18.06.07 № КА-А41/5365-07, Восточно-Сибирского округа от 03.10.06 № А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1).

Но чтобы избежать споров, компания может провести в ускоренном режиме лишь самый необходимый ремонт, после которого объект способен выполнять хотя бы часть функций, и сразу же ввести его в эксплуатацию. А потом провести остальные ремонтные работы. Это не только ускорит вычеты по НДС, но и позволит единовременно признать расходы на доделку основного средства вместо того, чтобы увеличивать на их сумму первоначальную стоимость основного средства. Конечно, ускоренный ввод в эксплуатацию приведет к необходимости платить налог на имущество, но его сумма несравнима с выгодой от ускоренного вычета входного НДС.

ИДЕЯ № 2

ЛИКВИДАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ ВЫГОДНЕЕ НАЗВАТЬ ЗАМЕНОЙ, ЧЕМ РЕКОНСТРУКЦИЕЙ

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса). В то же время затраты на ликвидацию объекта в связи с реконструкцией или модернизацией производственных мощностей компании придется включить в первоначальную стоимость вновь возводимого объекта (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса). Но есть способ, который позволит этого не делать.

В письме от 23.06.05 № 03-03-04/1/29 Минфин России разъяснил, что если компания обновляет свое оборудование вне рамок технического перевооружения, реконструкции или расширения, то расходы на демонтаж заменяемого оборудования можно учесть как внереализационные. Следовательно, в технической документации не стоит использовать такую формулировку, как «перевооружение» или «реконструкция». Полезнее написать, что компания просто меняет старое оборудование на новое.

Подготовлено при участии экcпертов журнала «Практическое налоговое планирование»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль