На что обратит внимание инспектор, сравнивая бухгалтерскую и налоговую отчетность

2874
В документах для служебного пользования, выпущенных ФНС России в этом году, содержатся рекомендации инспекторам для сравнения бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями - с помощью специальных контрольных соотношений. Невыполнение этих соотношений - не ошибки как таковые. Однако существенные расхождения между показателями - это своеобразные маяки для инспекторов, сигнализирующие о том, что, возможно, компания применяет незаконную схему снижения налогов

Обнаружив значительные отклонения от тех соотношений, которые налоговая служба считает нормальными, инспекторы могут потребовать пояснений - на основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса. Причем срок для их представления ограничен пятью рабочими днями.

Чтобы финансовые службы компаний были готовы к подозрениям и вопросам проверяющих, мы публикуем основные контрольные соотношения, по которым будут анализировать отчетность за 9 месяцев (в редакции «УНП» имеются копии методичек ФНС России с грифом «Для служебного пользования»). Поскольку указанные соотношения могут не выполняться по вполне объективным причинам, в таблице мы привели также возможные варианты объяснения несоответствий.

ТАБЛИЦА

Что сопоставляется

В чем причина интереса

Чем может объясняться расхождение

бухгалтерская отчетность

налоговая отчетность

Выручка от реализации по данным Отчета о прибылях и убытках (стр. 010)

Выручка от реализации в декларации по налогу на прибыль (сумма стр. 011 и 012 приложения № 1 к листу 02), а также во всех декларациях по НДС с начала года (сумма стр. 020 и 030 разд. 3)

Если выручка по бухучету значительно превышает налоговую выручку, инспекторы заинтересуются, в чем причина. Возможно, за этим скрывается сокрытие выручки, считают они

Конечно, у расхождений могут быть вполне законные причины. Например, несоответствие выручки между Отчетом и прибылях и убытках и декларацией по налогу на прибыль может объясняться тем, что компания применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Расхождение между Отчетом о прибылях и убытках и декларацией по НДС может быть вызвано наличием необлагаемых этим налогом операций (они отражаются отдельно в разделе 9 декларации)

Разность между стоимостью запасов готовой продукции и товаров для перепродажи по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 214)  

Разность между стоимостью реализованных и приобретенных товаров по данным всех деклараций по НДС за тот же период [(стр. 020 (либо 030) разд. 3 – (стр. 220 – стр. 230 разд. 3) : 18% (либо 10%) х 100%)]

Смысл интереса налоговиков таков. Если стоимость товарных запасов на конец отчетного периода уменьшилась, значит, стоимость реализованных товаров превысила стоимость приобретенных. Первое значение (реализацию) можно увидеть в декларации по НДС. Второе (стоимость приобретенных товаров) можно примерно определить, исходя из величины заявленных компанией вычетов (сумма вычетов, деленная на ставку налога (10 или 18 %) и умноженная на 100%). Если данные баланса и декларации по НДС значительно расходятся, то инспекторы заподозрят компанию в занижении выручки или завышении вычетов по НДС

Налоговики не учитывают следующее: компании могут предъявлять НДС к вычету не только по приобретенным запасам, но и по услугам, работам, которые отражаются в балансе по иной строке (в составе затрат). Другой причиной может быть то, что в балансе могут отражены остатки товаров, реализация которых не облагается НДС.

Прирост дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по данным баланса за отчетный период (стр. 231, 241)

Выручка от реализации в декларации по налогу на прибыль (сумма стр. 011 и 012 приложения № 1 к листу 02), а также в декларациях по НДС (сумма стр. 020 и 030 разд. 3) за тот же период

По мнению налоговиков, выручка от реализации за определенный период (например, 9 месяцев) должна быть как минимум не меньше прироста «дебиторки» за тот же период (показатель на 1 октября за минусом показателя на начало года). В противном случае они заподозрят компанию в занижении выручки

Поскольку дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является зеркальным отражением выручки, то причины расхождения будут те же самые. По налогу на прибыль – компания может применять кассовый метод. По НДС – компания может осуществлять операции, необлагаемые НДС.

Прогрессирующая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками по данным баланса (стр. 621)

Систематические значительные вычеты в декларации по НДС (стр. 220 за вычетом стр. 240 разд. 3)

Логика инспекторов такова: если кредиторская задолженность неуклонно растет и одновременно компания «хронически» заявляет к вычету значительные суммы входного НДС, то это может косвенно свидетельствовать о фиктивных закупках с целью завышения налоговых вычетов

Законная причина такой ситуации может заключаться в том, что компания, к примеру, расширяет свою деятельность. В этом случае увеличиваются запасы, внеоборотные активы, и соответственно растет кредиторская задолженность, налог по которой правомерно предъявляется к вычету

Остаточная стоимость основных средств по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 120) существенно не изменилась

В декларации по налогу на прибыль отражен финансовый результат от реализации амортизируемого имущества (стр. 010–060 приложения № 3 к листу 02)

В таком случае налоговики могут заподозрить, что компания ошибочно или намеренно исказила налогооблагаемую прибыль

Объяснение может быть простым: в отчетном периоде компания не только продавала, но и покупала основные средства. В этом случае остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском балансе и в расчетах по налогу на имущество может даже увеличиться

Остаточная стоимость основных средств по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 120) существенно не изменилась

В декларации по налогу на прибыль заявлена амортизационная премия (стр. 044 приложения № 2 к листу 02)

Инспекторы могут задаться вопросом, почему, если компания заявляет амортизационную премию, то есть приобрела ОС, их остаточная стоимость по балансу не увеличилась

Прирост остаточной стоимости ОС в связи с приобретением новых активов может «съесть» сумма амортизации, начисленная за отчетный период. К тому же организация могла продать какое-либо амортизируемое имущество, сведения о чем отражаются по строкам 010–060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Наконец, ОС могут быть списаны с баланса по иным причинам (например, в результате порчи и невозможности дальнейшей эксплуатации и т.п.)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль