На что обратит внимание инспектор, сравнивая бухгалтерскую и налоговую отчетность

2845
В документах для служебного пользования, выпущенных ФНС России в этом году, содержатся рекомендации инспекторам для сравнения бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями - с помощью специальных контрольных соотношений. Невыполнение этих соотношений - не ошибки как таковые. Однако существенные расхождения между показателями - это своеобразные маяки для инспекторов, сигнализирующие о том, что, возможно, компания применяет незаконную схему снижения налогов

Обнаружив значительные отклонения от тех соотношений, которые налоговая служба считает нормальными, инспекторы могут потребовать пояснений - на основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса. Причем срок для их представления ограничен пятью рабочими днями.

Чтобы финансовые службы компаний были готовы к подозрениям и вопросам проверяющих, мы публикуем основные контрольные соотношения, по которым будут анализировать отчетность за 9 месяцев (в редакции «УНП» имеются копии методичек ФНС России с грифом «Для служебного пользования»). Поскольку указанные соотношения могут не выполняться по вполне объективным причинам, в таблице мы привели также возможные варианты объяснения несоответствий.

ТАБЛИЦА

Что сопоставляется

В чем причина интереса

Чем может объясняться расхождение

бухгалтерская отчетность

налоговая отчетность

Выручка от реализации по данным Отчета о прибылях и убытках (стр. 010)

Выручка от реализации в декларации по налогу на прибыль (сумма стр. 011 и 012 приложения № 1 к листу 02), а также во всех декларациях по НДС с начала года (сумма стр. 020 и 030 разд. 3)

Если выручка по бухучету значительно превышает налоговую выручку, инспекторы заинтересуются, в чем причина. Возможно, за этим скрывается сокрытие выручки, считают они

Конечно, у расхождений могут быть вполне законные причины. Например, несоответствие выручки между Отчетом и прибылях и убытках и декларацией по налогу на прибыль может объясняться тем, что компания применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Расхождение между Отчетом о прибылях и убытках и декларацией по НДС может быть вызвано наличием необлагаемых этим налогом операций (они отражаются отдельно в разделе 9 декларации)

Разность между стоимостью запасов готовой продукции и товаров для перепродажи по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 214)  

Разность между стоимостью реализованных и приобретенных товаров по данным всех деклараций по НДС за тот же период [(стр. 020 (либо 030) разд. 3 – (стр. 220 – стр. 230 разд. 3) : 18% (либо 10%) х 100%)]

Смысл интереса налоговиков таков. Если стоимость товарных запасов на конец отчетного периода уменьшилась, значит, стоимость реализованных товаров превысила стоимость приобретенных. Первое значение (реализацию) можно увидеть в декларации по НДС. Второе (стоимость приобретенных товаров) можно примерно определить, исходя из величины заявленных компанией вычетов (сумма вычетов, деленная на ставку налога (10 или 18 %) и умноженная на 100%). Если данные баланса и декларации по НДС значительно расходятся, то инспекторы заподозрят компанию в занижении выручки или завышении вычетов по НДС

Налоговики не учитывают следующее: компании могут предъявлять НДС к вычету не только по приобретенным запасам, но и по услугам, работам, которые отражаются в балансе по иной строке (в составе затрат). Другой причиной может быть то, что в балансе могут отражены остатки товаров, реализация которых не облагается НДС.

Прирост дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по данным баланса за отчетный период (стр. 231, 241)

Выручка от реализации в декларации по налогу на прибыль (сумма стр. 011 и 012 приложения № 1 к листу 02), а также в декларациях по НДС (сумма стр. 020 и 030 разд. 3) за тот же период

По мнению налоговиков, выручка от реализации за определенный период (например, 9 месяцев) должна быть как минимум не меньше прироста «дебиторки» за тот же период (показатель на 1 октября за минусом показателя на начало года). В противном случае они заподозрят компанию в занижении выручки

Поскольку дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является зеркальным отражением выручки, то причины расхождения будут те же самые. По налогу на прибыль – компания может применять кассовый метод. По НДС – компания может осуществлять операции, необлагаемые НДС.

Прогрессирующая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками по данным баланса (стр. 621)

Систематические значительные вычеты в декларации по НДС (стр. 220 за вычетом стр. 240 разд. 3)

Логика инспекторов такова: если кредиторская задолженность неуклонно растет и одновременно компания «хронически» заявляет к вычету значительные суммы входного НДС, то это может косвенно свидетельствовать о фиктивных закупках с целью завышения налоговых вычетов

Законная причина такой ситуации может заключаться в том, что компания, к примеру, расширяет свою деятельность. В этом случае увеличиваются запасы, внеоборотные активы, и соответственно растет кредиторская задолженность, налог по которой правомерно предъявляется к вычету

Остаточная стоимость основных средств по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 120) существенно не изменилась

В декларации по налогу на прибыль отражен финансовый результат от реализации амортизируемого имущества (стр. 010–060 приложения № 3 к листу 02)

В таком случае налоговики могут заподозрить, что компания ошибочно или намеренно исказила налогооблагаемую прибыль

Объяснение может быть простым: в отчетном периоде компания не только продавала, но и покупала основные средства. В этом случае остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском балансе и в расчетах по налогу на имущество может даже увеличиться

Остаточная стоимость основных средств по данным баланса на начало и конец отчетного периода (стр. 120) существенно не изменилась

В декларации по налогу на прибыль заявлена амортизационная премия (стр. 044 приложения № 2 к листу 02)

Инспекторы могут задаться вопросом, почему, если компания заявляет амортизационную премию, то есть приобрела ОС, их остаточная стоимость по балансу не увеличилась

Прирост остаточной стоимости ОС в связи с приобретением новых активов может «съесть» сумма амортизации, начисленная за отчетный период. К тому же организация могла продать какое-либо амортизируемое имущество, сведения о чем отражаются по строкам 010–060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Наконец, ОС могут быть списаны с баланса по иным причинам (например, в результате порчи и невозможности дальнейшей эксплуатации и т.п.)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль