Откладывать налог до поступления выручки рискованно

308
Особый порядок перехода права собственности в договоре поставки - только после полной оплаты товаров - как способ отложить уплату налога на прибыль больше не работает. Тем не менее в бизнес-практике такое договорное условие по-прежнему используют в качестве меры, стимулирующей покупателей к скорой оплате. Для финансовой службы особый переход права собственности означает, что нормы Налогового кодекса придется понимать не буквально.

Почему не получается отложить уплату налога на прибыль

По общему правилу при методе начисления доходы нужно признавать в том отчетном периоде, в котором возникло право на их получение, независимо от факта оплаты. В то же время в Налоговом кодексе есть норма, которая дает основание учесть доходы гораздо позже - после окончательных расчетов с покупателем. В пункте 3 статьи 271 НК РФ прямо сказано, что для доходов от реализации датой получения налогооблагаемой выручки признается момент перехода права собственности на товар.

На первый взгляд все ясно: по договору право собственности переходит к покупателю в момент полной оплаты товара. Следовательно, продавец не начисляет налог на прибыль до тех пор, пока не получит реальные деньги за товар (то есть как по кассовому методу). Но на практике применение названных норм не такое уж и прозрачное.

Дело в том, что Президиум ВАС РФ в свое время решил: при методе начисления не имеет значения договорное условие о переходе права собственности на товар после оплаты, если отношения сторон явно свидетельствуют о том, что покупатель (должник) фактически вступил в права собственника*. Например, он еще полностью не рассчитался за товар с продавцом, но уже успел его перепродать. В такой ситуации, по мнению суда, у продавца, работающего по методу начисления, доход возникает в момент фактической передачи вещи, а не после всех расчетов со своим контрагентом.

Минфин России понял разъяснения Президиума ВАС РФ с выгодой для бюджета и просто-напросто приравнял дату реализации к моменту фактической передачи товара (письмо от 20.09.06 № 03-03-04/1/667). Чиновники указали, что в целях налога на прибыль условие договора об особом переходе права собственности на товар после его полной оплаты вообще ничего не значит.

КСТАТИ. Момент перехода права собственности в целях НДС не важен. Если продавец передал товары раньше, чем получил за них деньги, он обязан определить налоговую базу по НДС на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). А для бухучета, наоборот, выручку следует отражать только после перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99).

Можно ли обосновать особый переход права собственности

Получается, что переносить срок уплаты налога на прибыль на более поздние даты рискованно. Налоговая инспекция скорее всего посмотрит условие договора о моменте перехода права собственности, сравнит его с датой отгрузки. Если она была раньше оплаты, то доначислит продавцу недоимку и пени. Поэтому безопаснее начислять налог в момент отгрузки, не дожидаясь поступления выручки.

Правда, теоретически есть возможность отмести любые придирки и доказать свое полное право воспользоваться отсрочкой. Нужно представить доказательства того, что покупатель до оплаты товара и соответственно формального перехода права собственности фактически не распоряжался товаром.

Но для этого, во-первых, необходимо, чтобы неоплаченный товар продавца хранился у покупателя отдельно от его товара (к примеру, на разных складах) и была возможность их отличить (в разных контейнерах, упаковках).

Во-вторых, в договоре лучше установить запрет покупателю отчуждать товар третьим лицам, пока он не станет полноправным собственником. И плюс к этому периодически контролировать наличие и сохранность товара на складе покупателя (например, проводить совместную сверку и фиксировать результаты в акте).

Как видим, условия слишком сложные для повседневного практического применения.

У покупателя затянется списание расходов

Покупателю, который подписывает договор с особым переходом права собственности, придется смириться с тем, что это условие отодвинет вычет по НДС и списание расходов (в бухгалтерском и налоговом учете). Ведь и то, и другое возможно только после перехода права собственности на товар. Аналогичный порядок будет действовать, если согласно договору покупатель распорядится товаром досрочно - до окончательных расчетов с продавцом.

Пункт 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Когда отражать операции, если право собственности переходит после оплаты

Цель учетаПоставщикПокупатель
НДСНалоговая база возникает на дату отгрузки товара Вычет входного налога воз можен только после оплаты (и соответственно перехода права собственности)
Налог на прибыльПо мнению Минфина России, выручка признается на дату отгрузки. Если продавец может доказать, что контролировал сохранность товаров у покупателя, выручку можно признать на дату оплаты товаров, но это чревато налоговым споромРасходы на товар учиты ваются после оплаты
Бухгалтерский учетВыручка от реализации признается на дату оплаты товара покупателемДо оплаты товар отражаетcя за балансом на счете 002 т «Товары, принятые на ответственное хранение»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль