Инспекторы назвали частые ошибки по налогу на прибыль

567
В распоряжении «УНП» оказался обзор типичных нарушений по налогу на прибыль, которые выявлены в ходе выездных проверок, проведенных налоговиками в первом полугодии текущего года. Несмотря на то что документ составлен по информации, представленной московскими инспекторами, примеры нарушений характерны для всех компаний.

Если верить обзору, инспекторы выявляют в основном несложные, а порой и просто обидные ошибки. Есть, конечно, и исключения, когда налоговики провели серьезные контрольные мероприятия. Например, в результате множества встречных проверок и опросов сотрудников были установлены факты намеренного занижения прибыли. Однако таких примеров единицы. Поэтому в преддверии окончания третьего квартала проверьте еще раз данные налогового учета. Возможно, что вы или ваши подчиненные, уделяя пристальное внимание сложным вопросам исчисления налога на прибыль, упустили из виду простые.

ОШИБКА № 1 НЕ ОТРАЖЕН ДОХОД ПО ЗАПОЗДАВШЕМУ ДОКУМЕНТУ

На практике бухгалтерия часто сталкивается с тем, что на дату составления декларации отдельные первичные документы от контрагентов еще не поступили. Если речь идет о бумагах, подтверждающих доходы компании, опоздание может привести к занижению прибыли. Как следует из обзора, многие в такой ситуации забывают подать «уточненку» после того, как поступил документ за прошлый период, и отражают доход по нему в текущем периоде. Если при проверке инспектор обнаружит такое, он не упустит возможности доначислить налог.

Так, компании-подрядчику доначислили налог на прибыль на том основании, что она не отразила в составе доходов выручку от реализации на дату подписания заказчиком акта выполненных работ - документы пришли позже. Спорить с такой претензией сложно. Дело в том, что, согласно статье 720 Гражданского кодекса, работы считаются выполненными после их приема заказчиком. В свою очередь доходы в налоговом учете признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае это дата подписания акта.

ОШИБКА № 2НЕ ОТРАЖЕН ДОХОД В ВИДЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

Если компания получила в безвозмездное пользование имущество (обычно это происходит в холдинге или между «дружественными» предприятиями), такая операция увеличит сумму внереализационных доходов. Еще в конце 2005 года Президиум Высшего арбитражного суда поставил точку в споре по данному вопросу (п. 2 информационного письма от 22.12.05 № 98).

По таким договорам у получателя имущества появляется экономическая выгода. Она оценивается исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного актива (письмо Минфина России от 30.03.07 № 03-03-06/4/33). На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ эта сумма должна быть включена во внереализационные доходы. Как следует из обзора, налоговики неоднократно доначисляли налог на прибыль компаниям, которые этого не сделали.

ОШИБКА № 3 ЗАНИЖЕНА ВЕЛИЧИНА ДОХОДА

Много ошибок связано с занижением размера доходов. Как видно из обзора, инспекторы активно применяют при проверках 40-ю статью кодекса. Если цена в договоре с покупателем более чем на 20 процентов ниже среднего уровня по аналогичным сделкам с другими контрагентами, нужно быть готовым объяснить проверяющим причину отклонения.

Например, проверяя компанию, которая сдавала в аренду офисные помещения, инспекторы обнаружили, что цена в ее договорах с разными арендаторами отличалась более чем на 20 процентов. Причем офисы были идентичными по своим характеристикам. На этом основании инспекция рассчитала величину дохода арендодателя исходя из рыночных арендных ставок.

Заметим, что от ценовых претензий можно защититься. Например, пониженные цены по отдельным сделкам можно обосновать проводимой компанией маркетинговой политикой. Разумеется, подготовить оправдательные документы на этот счет нужно заранее.

ОШИБКА № 4 УЧТЕНЫ РАСХОДЫ НА «ИНИЦИАТИВНЫЙ» РЕМОНТ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

Претензий к расходам у налоговиков намного больше. Прежде всего затраты оцениваются на предмет экономической обоснованности (ст. 252 НК РФ). На этом основании, проверяя компанию-арендатора, налоговики исключили из состава ее затрат расходы по капремонту арендованного имущества. Дело в том, что по общему правилу именно арендодатель осуществляет капитальный ремонт имущества (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Поэтому, если в договоре аренды нет прямого указания, что капремонт обязан проводить арендатор, расходы последнего на такой ремонт будут экономически необоснованными.

ОШИБКА № 5 УЧТЕНЫ РАСХОДЫ НА ЛИЧНЫЕ НУЖДЫ РАБОТНИКОВ

Экономически неоправданными являются расходы компании на личные нужды работников. Согласно обзору, налоговики не признали у некоторых организаций в составе расходов платежи за аренду спортивно-оздоровительного комплекса, услуги тренера, проведение корпоративных мероприятий.

Заметим, что затраты по оплате занятий работников в спортивных секциях или бассейне компания не может признать в налоговом учете даже если пропишет этот «бонус» работникам в трудовых договорах (п. 29 ст. 270 НК РФ). А вот расходы, связанные с проведением корпоративного праздника, можно попробовать спасти. Но для этого придется их замаскировать: как правило, такие затраты оформляют в качестве представительских затрат.

ОШИБКА № 6 КРЕДИТ ПОТРАЧЕН НА ВЫДАЧУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА

Довод об экономической необоснованности проверяющие использовали и в случае, когда за счет кредита, по которому выплачивались проценты, компания выдала беспроцентный заем дочерней фирме. Отсутствие дохода по такому займу автоматически приводит к необоснованности расходов в виде процентов по кредиту. Правда, сделать такие выводы налоговики смогут только в том случае, если им удастся доказать, что беспроцентный заем действительно был выдан за счет конкретного кредита. Если же средства растворились на расчетном счете организации, то риск столкнуться с подобными претензиями будет ниже.

ОШИБКА № 7ОПЛАТА ПРОЕЗДА НЕ ЗАФИКСИРОВАНА В ДОГОВОРЕ

Многие компании возмещают своим сотрудникам расходы на проезд к месту работы и обратно транспортом общего пользования. Данные расходы можно признать в налоговом учете только в том случае, если они указаны в коллективном или трудовых договорах (п. 26 ст. 270 НК РФ). Согласно обзору, компании часто забывают сделать это.

ОШИБКА № 8 В РАСХОДАХ НЕПРАВОМЕРНО УЧТЕН НДС

Когда НДС можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль? Статья 170 НК РФ содержит закрытый перечень таких случаев. По мнению налоговиков, тот факт, что компания не может поставить к вычету НДС по причине отсутствия у нее счетов-фактур, означает, что и списывать этот НДС при расчете налога на прибыль нельзя. Тем более не учитываются в составе внереализационных расходов и суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

Обидные ошибки в налоговом учете, которые легко находят инспекторы

1. В налоговую базу не включили доходы от реализации

Эта группа ошибок связана с поступлениями, которые явно должны увеличивать налогооблагаемую базу. Тем не менее налоговики, судя по их внутреннему документу, нередко констатируют, что компания не учла, например, такие доходы:

- выручку от реализации доли в уставном капитале (ст. 249*);

- выручку от продажи объекта недвижимости (ст. 249);

- плату, полученную за предоставление имущества в аренду (ст. 249).

* Здесь и далее норма НК РФ.

2. В налоговую базу не включили внереализационные доходы

Налоговики в своем обзоре приводят такие примеры внереализационных доходов, которые оказываются неучтенными:

- признанные должником или подлежащие уплате по суду договорные штрафы и пени (п. 3 ст. 250);

- процентные доходы по векселям и по банковским счетам (п. 6 ст. 250);

- восстановленные резервы (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324);

- списанную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250);

- положительную суммовую разницу (п. 11.1 ст. 250).

3. Нормируемые расходы учтены сверх нормативов

В налоговом учете нормируемых расходов налоговики при проверках находили следующие ошибки:

- расходы по добровольному медицинскому страхованию работников, отнесенные на расходы, превысили 3 процента от суммы затрат на оплату труда (п. 16 ст. 255);

- превышены установленные для налога на прибыль нормы суточных (подп. 12 п. 1 ст. 264), представительских (п. 2 ст. 264), расходов на рекламу (п. 4 ст. 264);

- проценты по долговым обязательствам выше установленного кодексом предела (ст. 269).

Неправильно рассчитана амортизация имущества

Здесь инспекторы приводят такие примеры явных нарушений:

- самортизировали имущество, полученное в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256);

- начали амортизировать недвижимость до подачи документов на государственную регистрацию (п. 8 ст. 258);

- неправильно определили амортизационную группу по основным средствам (ст. 258), не использовали понижающий коэффициент по легковым автомобилям, имеющим - первоначальную стоимость более 300 тыс. рублей (п. 9 ст. 259).

Единовременно учтены расходы, требующие распределения по периодам

Инспекторы не примут расходы на НИОКР, которые учтены единовременно, без распределения затрат по периодам (ст. 262);

- снимут расходы в виде единовременно признанного убытка от реализации не полностью самортизированных основных средств (п. 3 ст. 268);

- доначислят налог, если компания единовременно, а не через амортизацию учла расходы по модернизации основных средств (п. 2 ст. 257).

Налоговая база уменьшена на затраты, которые вообще нельзя учитывать в расходах

Налоговики констатируют, что некоторые компании учли расходы, которые в принципе налоговую базу не уменьшают.

Это, например, взносы в уставный капитал (п. 3 ст. 270);

- платежи за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ (п. 4 ст. 270);

- стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270);

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости (п. 46 ст. 270).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль