Недвижимость для сдачи в аренду: платим налог несмотря на «03»

312
Компания приобрела в собственность нежилое помещение в Петербурге с целью сдавать его в аренду. Стоимость приобретенного объекта недвижимости бухгалтер «посадил» на баланс, выбрав для этого счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При проверке инспекторы доначислили фирме налог на имущество за 2005–2006 годы. Разберемся, правомерны ли действия контролеров в этом случае.

Где налоговый объект?

Объектом обложения налогом на имущество организаций для российских компаний признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Следовательно, объект налогообложения – имущество, признаваемое в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Порядок ведения бухучета основных средств регламентируется, в частности, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

2006 год: когда ОС принимаются к учету

Напомним, что актив принимается к бухучету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приказ Минфина России от 12.12.05 № 147н внес в ПБУ 6/01 правки, изменившие правила игры с доходными вложениями. Новый порядок вступил в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности» (пп. 4–5 ПБУ 6/01).

Обратимся к Плану счетов и Инструкции по его применению, которые утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Исходя из положений вышеизложенных норм, с 1 января 2006 года активы, предназначенные для сдачи в аренду, при соблюдении условий подпунктов «б», «в» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01, учитываются в качестве основных средств и отражаются на счете 03.

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу рассмотрело в письме от 03.04.06 № 02-05/07859@ вопрос уплаты налога на имущество с объектов, предназначенных для сдачи в аренду по договору лизинга и учтенных на счете 03. Городское налоговое управление отсылает нас к статье 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и статье 665 Гражданского кодекса, из которых следует, что основным предметом договора лизинга является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей. С 1 января 2006 года имущество, переданное в аренду или по договору лизинга с целью получения дохода, квалифицируется как основное средство. На основании вышеизложенного предмет лизинга, как считает УФНС по Санкт-Петербургу, учитываемый на балансовом счете 03, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Следовательно, с 2006 года на доходные вложения в материальные ценности распространяются все нормы учета основных средств и они облагаются налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты их принятия к учету. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 08.02.06 № 03-06-01-04/11 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.05.07 № А66-9223/2006).

До 2006 года: без счета 03 не было налога

До внесения изменений в ПБУ 6/01 было установлено, что это Положение применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01). То есть такие активы основными средствами не признавались, но к ним применялись правила ПБУ 6/01.

По формальному признаку, если объект изначально учитывался на счете 03, он не входил в базу по налогу на имущество, поскольку не классифицировался как объект основных средств. Такая позиция была изложена в ряде писем Минфина России, например, от 30.12.04 № 03-06-01-02/26. Указанным письмом главное финансовое ведомство рекомендует руководствоваться при расчете налога на имущество за 2005 год (см. письмо Минфина России от 14.02.06 № 03-06-01-04/36).

В Северо-Западном округе данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.07 № А56-298/2006 указано, что ИФНС неправомерно доначислила иностранной компании, имеющей постоянное представительство в РФ, налог на имущество. К такому выводу судьи пришли на основании следующих фактов. Приобретенный компанией объект недвижимости фактически сдавался в аренду, и это было единственной целью использования данного помещения. При этом доказательств того, что объект соответствовал условиям отнесения его к основным средствам и являлся объектом обложения названным налогом, действовавшим до 2006 года, инспекция не представила.

Подведем итоги

Таким образом, приобретенное компанией в собственность нежилое помещение в Петербурге, предназначенное исключительно для сдачи в аренду и отраженное в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», до 1 января 2006 года не являлось объектом обложения налогом на имущество. При таких обстоятельствах у налогового инспектора нет законных оснований для начисления компании налога на имущество за 2005 год, а точнее за годы, предшествующие 2006 году.

И только начиная с 2006 года приобретенное компанией в собственность нежилое помещение в Петербурге, предназначенное для сдачи в аренду и отраженное в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль