Если льготных видов деятельности несколько, пересчитать налог можно по наименьшей из оставшихся пониженных ставок.
Если компания с объектом «доходы минус расходы» в течение года потеряла право на пониженную ставку, например перестала вести льготный вид деятельности, то сумму налога надо пересчитать с начала года. Если это был единственный льготный вид деятельности – то по общей ставке 15 процентов. А вот если льготных видов деятельности несколько, пересчитать налог можно по наименьшей из оставшихся пониженных ставок. В этом нас заверили в Минфине.
Чиновники разъясняют, что одна компания не может применять к своей деятельности сразу несколько налоговых ставок, поэтому спецрежимники вправе выбрать любую, даже наименьшую из всех (письмо от 29.03.10 № 03-11-06/2/44). Но тогда возникает вопрос: по какой ставке пересчитывать налог, если право на «упрощенку» потеряно. По общей в любом случае или же можно взять льготную ставку из оставшихся? Ответ чиновников покажем на примере.
Допустим, компания ведет два вида деятельности. В отношении первого в регионе установлена ставка 5 процентов, а в отношении второго действует общая ставка 15 процентов. Налоговая база доходов за первый квартал составила 500 000 руб., и компания заплатила аванс в сумме 25 000 руб. (500 000 руб. × 5%). Но с начала июня облагаемую по этой ставке деятельность компания вести перестала, поэтому сумму налога она пересчитает по общей ставке. Таким образом, доплата составит 50 000 руб. (500 000 руб. × 15% – – 25 000 руб.).
А вот если оба вида деятельности компании облагаются по льготным ставкам, например в отношении первого в регионе установлена ставка 5 процентов, а в отношении второго –10 процентов, пересчитать налог можно по ставке 10 процентов. Тогда при пересчете по льготной ставке доплата составит только 25 000 руб. (500 000 руб. × 10% – – 25 000 руб.).