Земля под жилищное строительство: пониженную ставку надо подтвердить

350
В Петербурге при исчислении земельного налога к землям, предназначенным для жилищного строительства, можно применять пониженную ставку. Когда налогоплательщик имеет право применять эту льготу? И чем можно подтвердить предназначение земли для строительства?

Налог меньше для тех, кто строит жилье

Глава 31 «Земельный налог» введена в действие c 1 января 2006 года. В отношении отдельных видов земель действуют пониженные ставки. Их применяют, в частности, к земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства. Понятие «предоставление земельных участков» используется в Земельном кодексе применительно к ситуации, когда граждане и организации приобретают участки, находящиеся в государственной либо муниципальной собственности (ст. 28 Земельного кодекса РФ). В связи с этим возникает вопрос, применяется ли эта льготная ставка в отношении земельных участков, которые приобретались для жилищного строительства в ином порядке – например, когда одна организация землю у другой. Отметим, что и арбитражные суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.07 № А56-12635/2006), и Минфин России отвечают на этот вопрос положительно. Так, в письме от 27.06.06 № 03-06-02-02/84 чиновники разъясняют, что пониженная ставка земельного налога применяется и по предоставленным участкам для жилищного строительства, и по приобретенным для этих целей.

Размер ставки

Ставки земельного налога на территории Санкт-Петербурга установлены региональным законодательством в пределах, определенных Налоговым кодексом. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 ставка земельного налога в отношении участков, в частности предоставленных для жилищного строительства, не должна превышать 0,3 процента. В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 2 закона Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге...» в нашем городе действует ставка налога по таким участкам в размере 0,042 процента от их кадастровой стоимости.

Если разрешенное использование не меняется

В случае если земельный участок был изначально приобретен с целью осуществления жилищного строительства, что подтверждается документами о его разрешенном использовании, налог исчисляется с учетом пониженной ставки с момента покупки участка.

Если разрешенное использование изменилось

Сложнее, когда разрешенное использование земельного участка согласно градостроительной документации изменилось, в связи с чем у налогоплательщика появилось или прекратилось право на применение пониженной ставки земельного налога в течение налогового (отчетного) периода. Специального правила на этот случай глава 31 Налогового кодекса не предусматривает. При этом на основании пункта 10 статьи 396 кодекса, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика возникло или прекратилось право на льготу, налог в отношении земельного участка, по которому предоставляется льгота, исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Пониженная ставка – льгота или нет?

Действительно, пониженная налоговая ставка может рассматриваться в качестве налоговой льготы (п. 1 ст. 56 НК РФ), поскольку это преимущество, предоставляемое налогоплательщику, в связи с чем он вправе уплачивать налог в меньшем размере. Применительно к уплате различных налогов арбитражные суды неоднократно отмечали, что пониженная ставка является льготой (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.07 № А05-8612/2006-13, от 20.04.07 № А26-8464/2006-216). Стоит заметить, что позиция Высшего арбитражного суда по вопросу правовой квалификации пониженной ставки налога подвергалась существенным изменениям:

– нулевая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.05 № 3788/05 рассматривалась как налоговая льгота;

– с другой стороны, решая вопрос о правомерности применения ставки НДС 18 процентов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке, ВАС РФ указал, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять законодательно установленную ставку налога (постановление Президиума ВАС РФ от 04.04.06 № А19-13490-43). При таком подходе пониженная ставка не может рассматриваться в качестве льготы, ведь от применения льготы налогоплательщик вправе отказаться (п. 3 ст. 56 НК РФ). Таким образом, пониженную ставку налогоплательщики применять обязаны.

Уложите срок стройки в три года

Кроме того, необходимо учитывать, что в пункте 15 статьи 396 Налогового кодекса, который действует применительно к порядку налогообложения земельных участков, приобретенных после 1 января 2005 года в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), установлен дополнительный коэффициент для исчисления земельного налога. Изначально этот коэффициент равен 2 и применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае если права на объект будут зарегистрированы до истечения трех лет, уплаченный налог, превышающий исчисленный с применением коэффициента, признается излишне уплаченным и подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 кодекса. Однако в ситуации, когда строительство не завершилось в течение трех лет, налогоплательщик обязан далее применять коэффициент, равный 4, до осуществления государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Чем подтвердить право

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса предусмотрено, что, в случае если налогоплательщик имеет право на льготы, он должен представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие это право.

Требования налоговиков. Ни в НК РФ, ни в законе Санкт-Петербурга не указаны конкретные документы, подтверждающие правомерность применения пониженной ставки налога, предусмотренной в отношении земельных участков для жилищного строительства.

Требования арбитража. В спорах о правомерности применения льготного режима налогообложения арбитражные суды, прежде всего, исследуют документы, подтверждающие, что разрешенным использованием земельного участка является размещение жилых домов. В частности, разрешенное использование можно подтвердить:

– свидетельствами о государственной регистрации прав на земельные участки (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.12.05 № А56-48883/04);

– актами уполномоченных государственных органов, подтверждающих предоставление земельных участков для осуществления жилищного строительства (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.07 № А56-12635/2006, от 14.06.05 № А05-23842/04-18);

– актами уполномоченных органов в сфере планирования застройки территорий (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.07 № А56-10242/2006).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль