Налоговики рассказали, как обосновать опасные расходы

403
Исследование многочисленных документов под грифом «ДСП», которое совместно провели эксперты «УНП» и журнала «Практическое налоговое планирование», показало, что нужно усилить в документальном подтверждении расходов на услуги, дабы не вызвать претензий со стороны инспекторов.

Разумеется, налоговики будут искать схему уклонения, если в компании не соблюден хотя бы один критерий для учета затрат в налоговых расходах по статье 252 НК РФ (экономическая оправданность, их направленность на получение дохода и документальное подтверждение). Мы с вами при помощи документов под грифом «ДСП» сможем «навести лоск» в документах, подтверждающих соблюдение всех критериев для расходов на консалтинговые и меркетинговые услуги.

Четкая взаимосвязь документов

В первую очередь при проверке ФНС рекомендует обращать внимание на соответствие и взаимоувязываемость документов, полученных по результатам выполнения договора оказания услуг, с его предметом.

Вот пример того, что налоговики оценивают как нарушение.

ДСП-ЦИТАТА. «Организация учитывает при определении налогооблагаемой прибыли расходы в виде стоимости оказанных ей услуг, выполненных для нее работ на основании документов (договоров подряда, оказания услуг, актов выполненных работ, накладных, актов приемки-передачи, счетов и др.), в которых не содержится информация, раскрывающая конкретное содержание и суть проведенных работ, услуг, и формулировка, указанная в этих документах носит общий характер».

Поэтому, если даже компания представит все документы, но содержащие лишь общие формулировки, инспекторы будут стремиться исключить расходы как экономически необоснованные.

К сожалению, налоговиков поддерживают и суды. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 14.05.07 № А05-6495/2006-22) рассмотрел следующую ситуацию. Компания заказывала консультационные и маркетинговые услуги у нескольких фирм. Налоговики не признали затраты по этим договорам, в связи с чем начислили недоимку, пени и штраф. В суде в качестве документального подтверждения расходов компания представила 18 папок с копиями отчетов о выполнении договоров и несколько актов об уничтожении лазерных дисков с конфиденциальной информацией, полученной в результате исследований.

Но в отчетах отсутствовала та информация, для получения которой и заключались договоры. Например, при заключении договора на исследование рынка образовательных услуг в отчете было описание образовательных учреждений, специализирующихся на технических специальностях, и выводы о нецелесообразности открытия подразделений в данных регионах. А в отчете по другому аналогичному договору отчет содержал информацию общего характера о высшем образовании в нескольких регионах с перечнем высших учебных заведений и информации о них. Суд счел, что представленные документы (невзирая на их большое количество) не подтверждают расходы для налога на прибыль. Поскольку они не связаны между собой и не описывают достигнутые результаты.

«Также встречаются претензии налоговиков, которые не желают признавать расходы по получению той или иной информации, содержащейся в отчетах, поскольку она является общедоступной, - отмечает Сергей Зинькович, начальник налогового управления ЗАО «Северсталь-Ресурс». - Ситуация осложняется тем, что на практике более 80 процентов информации, содержащейся в отчете консультанта, может быть получена из открытых источников. Например, юридическая консультация не может основываться ни на чем ином как на текущем законодательстве. Тексты законов в России пока доступны всем, но зачастую не всем доступно их понимание».

Полный комплект

Следующий фактор, который «дсп»-документы рекомендуют исследовать при проверке, - представление всех указанных в законодательстве документов.

ДСП-ЦИТАТА. «Таким образом, для экономического подтверждения расходов операции по оказанию маркетинговых услуг, рекламных услуг, расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, предоставленные сторонними организациями, должны быть оформлены документально в соответствии с действующим законодательством РФ.

Обязательно должны быть составлены договоры в письменной форме, акты сдачи-приема оказанных услуг, счета-фактуры, отчеты об оказанных услугах, отчеты по проведенному исследованию рынка (ст.33 Международного кодекса маркетинговых исследований (МКМИ)».

Но не всегда налоговики будут требовать все без исключения перечисленные документы. Надо заметить, что по сравнению с прошлыми годами в этом году налоговики смягчили свою позицию относительно количества документов. Ведь, как отмечается в «дсп»-документах, статья 252 НК РФ не устанавливает перечень документов. Она требует лишь их правильное оформление. И именно в отношении маркетинговых и консультационных услуг ФНС отметила: если в договоре или в акте на услуги точно указано, какая это услуга, в каком объеме выполняется, как и чем подтверждается ее выполнение, дополнительные документы не нужны.

Если документов недостаточно, ФНС рекомендует их запросить. Причем, если компания не выполнила этот запрос, контролерам предписано подчеркнуть в акте, что налоговый орган дополнительно запрашивал недостающие доказательства, но плательщик отказался их предоставлять или проигнорировал запрос.

Отказ может объясняться, например, опасениями топ-менеджеров. Так, Сергей Зинькович считает, что для компании может быть небезопасным представление документов по отдельным договорам. «Одно из серьезных препятствий - конфиденциальность информации, содержащейся в документах, - отмечает Сергей Зинькович. - Для недобросовестных конкурентов «запрос через налоговую» может стать способом получения дорогой коммерческой информации».

Отметим, если плательщик получил запрос и отказался представить документы, суд, скорее всего не примет их в качестве доказательств (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.06 №А05-13038/05-31). Более того, в скором времени это может стать обычной практикой - Пленум ВАС РФ разработал проект постановления (а этот документ обязателен для нижестоящих судов), где указал, что суд не должен исследовать документы, если они не были представлены в налоговую инспекцию.

По мнению Андрея Брусницына, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса, в подобных ситуациях для налогоплательщика действительно выгоднее ответить налоговому органу: «Нужно либо представить запрашиваемые документы, либо мотивированно отказать в их представлении, либо сообщить об их отсутствии и причинах такого отсутствия».

Однако позиция Конституционного суда иная. В определении от 04.06.07 № 320-О-П суд подтвердил позицию, высказанную ранее (определение от 12.07.06 № 267-О): налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде имеет право представлять документы, которые являются основанием получения, например, налогового вычета независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении компании к ответственности. А суд обязан исследовать соответствующие документы.

Вместе с тем у компании всегда есть аргумент для защиты в случае представления неполного, по мнению налоговиков, комплекта документов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходы можно подтвердить и косвенными доказательствами. Например, при отсутствии других документов расходы может подтвердить отчет о выполненной работе. Если нет ни отчета, ни акта, можно предоставить конкретные консультации и рекомендации, изложенные в письменном виде, если в них есть указание на то, что это консультация в рамках определенного договора и можно индивидуализировать лицо, давшее заключение.

Подчеркнем, что результаты консультаций лучше оформлять письменно. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.04.06 № Ф04-1866/2006 (21004-А45-40) указал, что факт оказания услуг должен доказывать налогоплательщик, а устные консультации доказать нечем.

«Инспекторы не желают признавать расходы по получению той или иной информации, содержащейся в отчетах, поскольку она является общедоступной»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль