Если в стоимость имущества включен не весь НДС, база определяется по разным правилам

335
В редакцию «УНП» обратилась читательница: «Налоговая инспекция доначислила нам НДС. Мы реализовали имущество, в первоначальную стоимость которого была включена лишь часть НДС. Инспекторы указали, что в таких случаях продажную цену нельзя уменьшать на остаточную стоимость реализуемого объекта». Мы считаем, что в такой ситуации нужно применить специальный алгоритм расчета налоговой базы по НДС.

По общему правилу налог на добавленную стоимость рассчитывается с общей стоимости реализуемых товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Однако 21-я глава Налогового кодекса устанавливает и иные нормы. Например, специальный механизм исчисления налога позволяет зачесть в момент реализации имущества входной НДС, который ранее не был принят к вычету (п. 3 ст. 154 НК РФ). В итоге налог начисляется не со всей стоимости объекта, а только лишь с «добавочной».

Как распределить стоимость имущества

На практике нередко встречаются ситуации, когда НДС в стоимости имущества учитывается не в полном размере. В основном это происходит, когда организация приобретает имущество, которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Первоначальная стоимость такого объекта будет увеличена только на ту часть налога на добавленную стоимость, которая рассчитана пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности.

Если впоследствии компания решит продать оборудование, то налоговую базу следует рассчитать по двум разным правилам - по общеустановленным (п. 1 ст. 154 НК РФ) и по специальным (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом цена реализации оборудования уменьшит налоговую базу только в части, рассчитанной пропорционально доли стоимости, в которой учтен НДС. Правильность такого подхода подтвердили эксперту «УНП» в отделе косвенных налогов Минфина России.

НА ЦИФРАХ. Организация приобрела оборудование за 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. В первоначальную стоимость имущества НДС был включен в размере 10 800 руб. (40%). Оставшаяся сумма была принята к вычету. Таким образом, первоначальная стоимость составила 160 800 руб. (150 000 + 10 800). На дату реализации оборудование наполовину самортизировано, его остаточная стоимость равна 80 400 руб.

Сначала определяем, какая часть остаточной стоимости включает в себя НДС:

(150 000 руб. x 40% + 10 800 руб.) x 50% = 35 400 руб.

Доля этой величины составляет 44% (35 400 : 80 400 x 100). Исходя из этого показателя и будет распределяться цена реализации оборудования. Предположим, что стороны согласовали продажную цену оборудования в размере 100 000 руб. (без учета НДС). Следовательно, с суммы в размере 44 000 руб. (100 000 руб. x 44%) НДС будет рассчитан по специальным правилам пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Обратите внимание: согласно нормам этого пункта, налог определяется исходя из цены реализации с учетом НДС, поэтому сначала продажную цену нужно увеличить на сумму НДС:

44 000 руб. x 1,18 = 51 920 руб.

В итоге сумма НДС составит 2520 руб. [ (51 920 руб. - 35 400 руб.) x 18 : 118].

С оставшейся части цены реализации налог будет рассчитан по общеустановленным правилам:

56 000 руб. x 18% = 10 080 руб.

В итоге общая сумма НДС, которую продавец должен предъявить покупателю оборудованию, равна 12 600 руб. (10 080 + 2520).

Как правильно оформить счет-фактуру

Поскольку НДС с общей суммы реализации определяется по разным ставкам (расчетной и обычной), то в счете-фактуре лучше указать две налоговые базы. Следовательно, в книге продаж, а также в налоговой декларации налоговая база и исчисленный НДС будут отражены в тех строках и графах, которые соответствуют применяемым налоговым ставкам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль