Если прибыль снизилась, уменьшить сумму начисленного налога нужно и по ликвидированному филиалу

589
Казалось бы, парадокс: если прибыль снизилась, сумма налога на прибыль к уменьшению из бюджета распределяется среди всех обособленных подразделений компании, в том числе и тех, что ликвидированы в текущем году. А налог к доплате в бюджет, наоборот, делится только между действующими филиалами. Причем данный порядок расчетов с бюджетом, который одобряют налоговики, прямо в 25-й главе НК РФ не предусмотрен. Несмотря на это, «УНП» пришла к выводу, что нам с вами целесообразно будет поступать так, как советуют чиновники. Во-первых, это действительно логично. Во-вторых, компания не переплачивает налог.

Факт ликвидации филиала еще не означает, что компания завершила расчеты по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению. Поскольку налоговая отчетность по прибыли составляется нарастающим итогом с начала года, компания продолжает формировать декларацию по ликвидированному подразделению до окончания налогового периода. Попутно напомним, что после упразднения филиала отчетность по нему нужно представлять по местонахождению головной организации.

Вся сложность в том, как именно распределить налог и заполнить приложение № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в периоды после ликвидации филиала. Ответ зависит от финансовых результатов компании в течение года.

Увеличение прибыли не отразится на отчетности по подразделению

Начнем с оптимистического варианта: прибыль организации увеличивается от одного отчетного периода к другому. Тогда прибыль распределяется только среди действующих обособленных подразделений и самой компании. После ликвидации филиала сумма налога, распределенного на это подразделение, остается неизменной до окончания налогового периода.

Чтобы правильно рассчитать налог после ликвидации филиала, нужно из общей суммы прибыли в целом по компании исключить величину налоговой базы, приходящуюся на это подразделение. Это делается для того, чтобы избежать двойного начисления налога на ту прибыль, которая была получена филиалом. Показатель налоговой базы в целом по организации без учета прибыли по ликвидированному подразделению отражается в строке 031 приложения № 5. Исходя из этого показателя, налог распределяется между головной организацией и ее действующими подразделениями.

НА ЦИФРАХ. Во втором квартале компания ликвидировала филиал, расположенный в другом регионе. Уточненную декларацию за первый квартал не подавали, поэтому ежемесячные авансы не переводились на головную организацию. Значения показателей в приложении № 5, заполненном по филиалу за первый квартал, представлены в графе 3 таблицы.

Предположим, что величина налоговой базы в целом по компании увеличилась и составила за полугодие 1500 руб. (графа 4 таблицы). В этом случае сумма исчисленного налога как была, так и останется в размере 35 руб. Поскольку ежемесячные авансы на второй квартал не сняты с филиала, то в полугодовой декларации они подлежат уменьшению (строка 110). Обратите внимание: если бы ежемесячные авансы были переведены на головную организацию, показатели строк 070 и 080 были бы равны.

В декларации за 9 месяцев и за год строки 040, 050 и 070, в которых отражаются доля и сумма налоговой базы по филиалу, а также величина исчисленного налога, не изменятся.

Налог к уменьшению достанется и упраздненному филиалу

Совсем иной алгоритм распределения налога ждет компанию, если после ликвидации филиала величина налоговой базы снижается. В такой ситуации ранее начисленный налог нужно уменьшить как по действующим, так и по ликвидированным филиалам, а также по самой компании.

Сначала мы с вами определяем налоговую базу и сумму налога к уменьшению по ликвидированному обособленному подразделению. Затем из общего размера прибыли исключаем налоговую базу, рассчитанную по ликвидированному филиалу. Сформированный таким образом показатель налоговой базы надо отразить в строке 031 приложения № 5, и эта величина распределяется между самой организацией и действующими обособленными подразделениями (письмо Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/ 1/624).

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, по итогам полугодия сумма налоговой базы снизилась и составила 600 руб. (графа 5 таблицы). Следовательно, налоговая база по ликвидированному филиалу составит 120 руб. (600 руб. ( 20%), а сумма исчисленного налога - 21 руб. В результате изменится и сумма налога к уменьшению, рассчитанная по филиалу (49 руб.).

Если по итогам полугодия получен убыток, то все ранее начисленные авансы, в том числе и по ликвидированному подразделению, подлежат уменьшению (графа 6 таблицы).

Как заполняется по ликвидированному филиалу приложение № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль(руб.)
ПоказателиКод строкиЗначение показателя в приложении № 5 за I кварталЗначение показателя в приложении № 5 за полугодие
налоговая база увеличилась налоговая база увеличилась снизилась получен убыток
123456
Налоговая база по организации в целом030100015006000
В том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений031-13004800
Доля налоговой базы04020%20%20%20%
Налоговая база исходя из доли0502002001200
Сумма налога0703535210
Начислено налога в бюджет субъекта РФ08010707070
Сумма налога к доплате10025---
Сумма налога к уменьшению110-354970
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал12035---

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль