Если прибыль снизилась, уменьшить сумму начисленного налога нужно и по ликвидированному филиалу

601
Казалось бы, парадокс: если прибыль снизилась, сумма налога на прибыль к уменьшению из бюджета распределяется среди всех обособленных подразделений компании, в том числе и тех, что ликвидированы в текущем году. А налог к доплате в бюджет, наоборот, делится только между действующими филиалами. Причем данный порядок расчетов с бюджетом, который одобряют налоговики, прямо в 25-й главе НК РФ не предусмотрен. Несмотря на это, «УНП» пришла к выводу, что нам с вами целесообразно будет поступать так, как советуют чиновники. Во-первых, это действительно логично. Во-вторых, компания не переплачивает налог.

Факт ликвидации филиала еще не означает, что компания завершила расчеты по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению. Поскольку налоговая отчетность по прибыли составляется нарастающим итогом с начала года, компания продолжает формировать декларацию по ликвидированному подразделению до окончания налогового периода. Попутно напомним, что после упразднения филиала отчетность по нему нужно представлять по местонахождению головной организации.

Вся сложность в том, как именно распределить налог и заполнить приложение № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в периоды после ликвидации филиала. Ответ зависит от финансовых результатов компании в течение года.

Увеличение прибыли не отразится на отчетности по подразделению

Начнем с оптимистического варианта: прибыль организации увеличивается от одного отчетного периода к другому. Тогда прибыль распределяется только среди действующих обособленных подразделений и самой компании. После ликвидации филиала сумма налога, распределенного на это подразделение, остается неизменной до окончания налогового периода.

Чтобы правильно рассчитать налог после ликвидации филиала, нужно из общей суммы прибыли в целом по компании исключить величину налоговой базы, приходящуюся на это подразделение. Это делается для того, чтобы избежать двойного начисления налога на ту прибыль, которая была получена филиалом. Показатель налоговой базы в целом по организации без учета прибыли по ликвидированному подразделению отражается в строке 031 приложения № 5. Исходя из этого показателя, налог распределяется между головной организацией и ее действующими подразделениями.

НА ЦИФРАХ. Во втором квартале компания ликвидировала филиал, расположенный в другом регионе. Уточненную декларацию за первый квартал не подавали, поэтому ежемесячные авансы не переводились на головную организацию. Значения показателей в приложении № 5, заполненном по филиалу за первый квартал, представлены в графе 3 таблицы.

Предположим, что величина налоговой базы в целом по компании увеличилась и составила за полугодие 1500 руб. (графа 4 таблицы). В этом случае сумма исчисленного налога как была, так и останется в размере 35 руб. Поскольку ежемесячные авансы на второй квартал не сняты с филиала, то в полугодовой декларации они подлежат уменьшению (строка 110). Обратите внимание: если бы ежемесячные авансы были переведены на головную организацию, показатели строк 070 и 080 были бы равны.

В декларации за 9 месяцев и за год строки 040, 050 и 070, в которых отражаются доля и сумма налоговой базы по филиалу, а также величина исчисленного налога, не изменятся.

Налог к уменьшению достанется и упраздненному филиалу

Совсем иной алгоритм распределения налога ждет компанию, если после ликвидации филиала величина налоговой базы снижается. В такой ситуации ранее начисленный налог нужно уменьшить как по действующим, так и по ликвидированным филиалам, а также по самой компании.

Сначала мы с вами определяем налоговую базу и сумму налога к уменьшению по ликвидированному обособленному подразделению. Затем из общего размера прибыли исключаем налоговую базу, рассчитанную по ликвидированному филиалу. Сформированный таким образом показатель налоговой базы надо отразить в строке 031 приложения № 5, и эта величина распределяется между самой организацией и действующими обособленными подразделениями (письмо Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/ 1/624).

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, по итогам полугодия сумма налоговой базы снизилась и составила 600 руб. (графа 5 таблицы). Следовательно, налоговая база по ликвидированному филиалу составит 120 руб. (600 руб. ( 20%), а сумма исчисленного налога - 21 руб. В результате изменится и сумма налога к уменьшению, рассчитанная по филиалу (49 руб.).

Если по итогам полугодия получен убыток, то все ранее начисленные авансы, в том числе и по ликвидированному подразделению, подлежат уменьшению (графа 6 таблицы).

Как заполняется по ликвидированному филиалу приложение № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль(руб.)
ПоказателиКод строкиЗначение показателя в приложении № 5 за I кварталЗначение показателя в приложении № 5 за полугодие
налоговая база увеличилась налоговая база увеличилась снизилась получен убыток
123456
Налоговая база по организации в целом030100015006000
В том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений031-13004800
Доля налоговой базы04020%20%20%20%
Налоговая база исходя из доли0502002001200
Сумма налога0703535210
Начислено налога в бюджет субъекта РФ08010707070
Сумма налога к доплате10025---
Сумма налога к уменьшению110-354970
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал12035---

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль