К чему привело появление единой декларации по НДС

407
Сумма налоговых вычетов по НДС в июне превысила начисленную сумму налога. Введение с этого года единой декларации по НДС привело к тому, что зачесть эту разницу получится только по окончании камеральной проверки, то есть в сентябре, а то и в октябре. Но уже в июльской декларации может быть налог к уплате. Платить или не платить?

Поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса, действуют уже почти полгода, но многие компании только сейчас столкнулись с проблемами, которые вызвали происшедшие изменения. Поправки обманчиво выглядели не слишком существенными и, казалось, носили технический характер. Самая важная из них заключалась в том, что теперь налогоплательщики представляют единую декларацию по НДС, в которой отражаются операции как совершаемые на внутреннем рынке, так и облагаемые по нулевой ставке. Напрасно законодатели твердили, что указанное изменение не ухудшает положение налогоплательщиков и что благодаря поправкам экспортеры получат право на заявительный (а не разрешительный) порядок возмещения НДС. На практике все сложилось иначе.

Без решения инспекции НДС в переплату не попадет

Если компания представила декларацию, в которой сумма НДС заявлена к возмещению из бюджета, инспекция обязана вынести решение по результатам проверки такой декларации. Теперь это прямо следует из статьи 176 НК РФ.

НАПОМНИМ. Срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в ходе проверки нарушения не выявлены, налоговый орган обязан вынести решение о возмещении НДС в течение семи дней со дня окончания проверки. При обнаружении нарушений алгоритм действий налоговиков и организации тот же, что и при проведении любой проверки, - составляется акт, компания представляет возражения и т. д. (ст. 100, 101 НК РФ).

Соответственно в лицевом счете организации сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, будет отражена только после того, как налоговая инспекция примет положительное решение (приказ ФНС России от 16.03.07 № ММ-3-10/138@). В итоге у компании, которая не уплатила налог в бюджет, за счет суммы НДС, заявленной к возмещению в предыдущих месяцах, будет числиться недоимка до даты вынесения решения. Если организация ее не погашает, налоговики сначала выставят требование, а затем в бесспорном порядке взыщут задолженность.

Специалисты отдела косвенных налогов Минфина России и управления администрирования ФНС России одобряют и считают правомерными такие действия инспекторов: «По правилам статьи 174 Налогового кодекса у организации, которая не заплатила НДС в бюджет, возникает недоимка. Следовательно, у налоговой инспекции появляются все основания начать процедуру ее принудительного взыскания».

Согласны с таким подходом и независимые эксперты. Наталья Сахарова, ведущий специалист консультационного отдела АКГ «СВ-Аудит», приходит к выводу: положения Налогового кодекса не позволяют налогоплательщику зачесть заявленные к возмещению суммы НДС до того, как налоговый орган вынесет решение.

Владислав Брызгалин, директор Агентства правовой безопасности «Налоговый щит», также считает, что из пункта 2 статьи 176 НК РФ прямо следует: право на фактическое возмещение НДС, заявленное в декларации и фактически реализуемое путем возврата или зачета, возникает у налогоплательщика с момента вынесения налоговым органом положительного решения.

«Именно такой позиции придерживались суды, которые рассматривали споры в период до внесения соответствующих изменений в статью 176 НК РФ (постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17.10.06 № 5370/06, от 07.02.06 № 11608/05 и от 07.02.06 № 11626/05). Такой же подход будет применяться судебными органами и в настоящее время», - полагает Владислав Брызгалин.

Начисленные пени впоследствии обнулятся

Итак, НДС, не уплаченный налогоплательщиком за счет ранее заявленной суммы к возмещению из бюджета, признается недоимкой. А значит, возникает вопрос о пенях.

По общему правилу, установленному статьей 75 НК РФ, они начисляются на недоимку. Предназначение пеней, как известно, состоит в том, что они компенсируют потери бюджета от несвоевременной уплаты налога. Поэтому, как считает Владислав Брызгалин, их начисление до того момента, когда инспекция вынесет положительное решение, соответствует закону. Однако в пункте 5 статьи 176 НК РФ установлено специальное правило - пени не начисляются на сумму образовавшейся недоимки по НДС в период между датой подачи декларации и датой возмещения налога. Поэтому впоследствии пени обнулятся. Ранее уплаченные (или взысканные) суммы можно вернуть в соответствии с порядком, установленным статьей 78 или 79 НК РФ.

Платить или ждать взыскания?

Мы считаем, что самостоятельно налог лучше не платить. Возможно, что инспекция не будет применять процедуру принудительного взыскания НДС, а после того, как инспекция вынесет решение, «виртуальная» недоимка автоматически исчезнет. Но если вашей компании все-таки поступило требование о погашении недоимки, то лучше его выполнить. Если этого не сделать, инспекция сможет воспользоваться правом на бесспорное взыскание налога за счет средств организации на расчетном счете (ст. 46 НК РФ). Кроме того, налоговики вправе приостановить операции по счетам (ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание: уплаченная по требованию сумма не будет считаться перечисленной добровольно. Еще в 2005 году Президиум Высшего арбитражного суда указал, что направление налогоплательщику требования об уплате налогов - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога (постановление от 29.03.05 № 13592/04). Если впоследствии инспекция подтвердит правомерность заявленной к возмещению суммы НДС, организация сможет подать заявление на возврат излишне взысканной, а не излишне уплаченной суммы. То есть сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами (о правилах их расчета - в статье «Проценты с излишне взысканных сумм покроют издержки компании»).

«Если компании поступило требование о погашении недоимки, лучше его выполнить. Иначе инспекция применит иные меры принудительного взыскания»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль