Распространенные заблуждения мешают правильно определить регрессию по пенсионным взносам

530
В редакцию «УНП» обратилась читательница: «Наша компания совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР мы определяем с общей суммы выплат в пользу административно-управленческого персонала. Аудитор при проверке указал, что мы действуем неправильно. Дескать, пенсионные взносы по таким выплатам нужно рассчитывать отдельно по каждому виду деятельности. Но мне теперь непонятно - как же в таком случае определить величину налогового вычета по ЕСН?»

Прежде всего успокоим читательницу: аудиторы не правы. А теперь давайте разберемся, где кроется причина их заблуждения.

Учетная карточка не должна сбивать с толку

Давайте вспомним, как в индивидуальных карточках* учитываются выплаты в пользу сотрудников, которые заняты в разных видах деятельности. Обратите внимание: такие выплаты отражаются отдельно по каждому виду деятельности. Видимо, на этом основании аудиторы пришли к выводу, что и страховые взносы рассчитываются аналогично - отдельно по каждому виду деятельности. То есть применяются тарифы, которые соответствуют величине базы по тому или иному виду деятельности (разделы 1 и 2 индивидуальной карточки). А в итоговом разделе 3 суммируются показатели разделов 1 и 2. Однако это неправильно! Используя подобный алгоритм, страхователь завысит сумму начисленных страховых пенсионных взносов.

Базой для начисления страховых взносов в ПФР является вся сумма выплат в пользу физического лица независимо от вида деятельности, к которому они относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР следует рассчитывать с общей суммы выплат сотруднику компании (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-05-02-04/15). Подтверждает это и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.05.06 № А33-8825/05-Ф02-2021/06-С1).

Но вернемся к раздельному учету выплат в разделах индивидуальной карточки. Он ведется как раз для того, чтобы правильно рассчитать величину налогового вычета по ЕСН. Дело в том, что в качестве налогового вычета учитываются только те страховые взносы в ПФР, которые начислены по деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Определимся с вычетом

Нередко возникают ситуации, когда величина базы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 рублей. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф. Несмотря на это, налоговый вычет по ЕСН страхователь должен исчислить по тем тарифам, которые соответствуют базе, относящейся к общему налоговому режиму.

НА ЦИФРАХ. Компания совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Общая сумма выплат в пользу директора компании за январь-май составила 400 000 руб., в том числе по деятельности, облагаемой по общему режиму, - 100 000 руб. Так как общая сумма выплат превысила 280 000 руб., необходимо применить регрессивный тариф. Сумма начисленных страховых взносов в ПФР составит 45 800 руб. (39 200 руб. + 120 000 руб. x 5,5%). Однако, рассчитывая налоговый вычет по ЕСН, применять регрессивный тариф нельзя. Дело в том, что выплаты, относящиеся к общему режиму, не превысили 280 000 руб. Следовательно, для расчета страхового взноса применяется максимальный тариф в размере 14%. В итоге величина налогового вычета по ЕСН составит 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%).

Поскольку ЕСН в федеральный бюджет в данном случае также исчисляется по максимальным ставкам, указанный порядок расчета вычета позволяет соблюсти пропорциональное соотношение между этими величинами.

* Рекомендуемые формы для ведения учета ЕСН и пенсионных взносов утверждены приказом МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль