Мнение читателя: «В доходах прошлых лет не должно быть излишне начисленных налогов»

493
«Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде»Илья Мокрышев, Ирина Зевакина, «УНП», № 18, 2007, стр. 21

В статье «Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде» авторы рассмотрели актуальный и до конца не решенный вопрос о порядке применения на практике нормы пункта 10 статьи 250 НК РФ. На основании этого пункта организация может учесть доходы прошлых лет в отчетном периоде. Пожалуй, наиболее сложной для налогоплательщиков является ситуация, когда в качестве такого дохода прошлых лет отражаются суммы излишне начисленных налогов, которые при исчислении налога на прибыль включаются в расходы. Речь идет о налоге на имущество, налоге на землю, ЕСН и других налогах, которые условно можно назвать затратными. Перед бухгалтером, который представляет «уточненку» по таким налогам, встает дилемма: скорректировать обязательства по налогу на прибыль за прошлый период (ст. 54, 81 НК РФ) или отразить сумму излишне начисленных «затратных» налогов в декларации за текущий период (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Говоря о том, что бухгалтер может пойти вторым путем, авторы статьи в качестве примера приводят лишь одно судебное решение (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/12024-06). Оно действительно подтверждает, что в подобной ситуации можно воспользоваться пунктом 10 статьи 250 НК РФ, поскольку эта норма является специальной по отношению к общей норме статей 54 и 81 НК РФ. Однако обобщение арбитражной практики показывает, что не все так однозначно. Судьи, рассматривая аналогичные споры, поддерживают как организации, так и налоговиков.

В ряде случаев арбитры приводят вполне убедительный аргумент в защиту позиции налоговых органов, которые считают, что в подобной ситуации компания должна подать «уточненку» по налогу на прибыль за прошлый период. Представляя уточненную декларацию по «затратному» налогу, организация фактически заявляет о том, что искажен расход соответствующего периода, а не выявлен дополнительный доход. В связи с этим пункт 10 статьи 250 НК РФ в данном случае не применяется в принципе (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.03.06 № Ф04-1838/2006 (20499-А27-40)).

Для тех организаций, которые все же выберут более экономичный (и более рискованный) способ уточнения своих налоговых обязательств в текущем периоде, приведем несколько дополнительных аргументов, которые помогут компании в судебном споре. Если уменьшаемый «затратный» налог был не только начислен в завышенном размере, но и реально уплачен, то налогоплательщик может утверждать, что у него был реальный расход в предшествующем периоде. Последующая корректировка не отменяет факт осуществления расхода, а просто образует внереализационный доход в момент подтверждения переплаты. Кроме того, организации следует обратить внимание суда на то обстоятельство, что денежные средства, отраженные как недоимка по налогу на прибыль, на самом деле были перечислены в бюджет как суммы других налогов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.04 № А13-8230/04-19).

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы согласны с тем, что правильнее представлять сразу две уточненные декларации. Дополнительным стимулом в пользу такого варианта может послужить одновременная подача заявления на возврат переплаты «затратного» налога. В случае если инспекция неправомерно не вернет налог, организация может заявить требование о взыскании процентов. Это позволит компенсировать дополнительные потери от более ранней уплаты налога на прибыль и возможных пеней по нему.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль