Газета

Мнение читателя: «В доходах прошлых лет не должно быть излишне начисленных налогов»

  • 12 июня 2007
  • 496

«Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде»Илья Мокрышев, Ирина Зевакина, «УНП», № 18, 2007, стр. 21

В статье «Для прошлогодних доходов найдется место в текущем периоде» авторы рассмотрели актуальный и до конца не решенный вопрос о порядке применения на практике нормы пункта 10 статьи 250 НК РФ. На основании этого пункта организация может учесть доходы прошлых лет в отчетном периоде. Пожалуй, наиболее сложной для налогоплательщиков является ситуация, когда в качестве такого дохода прошлых лет отражаются суммы излишне начисленных налогов, которые при исчислении налога на прибыль включаются в расходы. Речь идет о налоге на имущество, налоге на землю, ЕСН и других налогах, которые условно можно назвать затратными. Перед бухгалтером, который представляет «уточненку» по таким налогам, встает дилемма: скорректировать обязательства по налогу на прибыль за прошлый период (ст. 54, 81 НК РФ) или отразить сумму излишне начисленных «затратных» налогов в декларации за текущий период (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Говоря о том, что бухгалтер может пойти вторым путем, авторы статьи в качестве примера приводят лишь одно судебное решение (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/12024-06). Оно действительно подтверждает, что в подобной ситуации можно воспользоваться пунктом 10 статьи 250 НК РФ, поскольку эта норма является специальной по отношению к общей норме статей 54 и 81 НК РФ. Однако обобщение арбитражной практики показывает, что не все так однозначно. Судьи, рассматривая аналогичные споры, поддерживают как организации, так и налоговиков.

В ряде случаев арбитры приводят вполне убедительный аргумент в защиту позиции налоговых органов, которые считают, что в подобной ситуации компания должна подать «уточненку» по налогу на прибыль за прошлый период. Представляя уточненную декларацию по «затратному» налогу, организация фактически заявляет о том, что искажен расход соответствующего периода, а не выявлен дополнительный доход. В связи с этим пункт 10 статьи 250 НК РФ в данном случае не применяется в принципе (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.03.06 № Ф04-1838/2006 (20499-А27-40)).

Для тех организаций, которые все же выберут более экономичный (и более рискованный) способ уточнения своих налоговых обязательств в текущем периоде, приведем несколько дополнительных аргументов, которые помогут компании в судебном споре. Если уменьшаемый «затратный» налог был не только начислен в завышенном размере, но и реально уплачен, то налогоплательщик может утверждать, что у него был реальный расход в предшествующем периоде. Последующая корректировка не отменяет факт осуществления расхода, а просто образует внереализационный доход в момент подтверждения переплаты. Кроме того, организации следует обратить внимание суда на то обстоятельство, что денежные средства, отраженные как недоимка по налогу на прибыль, на самом деле были перечислены в бюджет как суммы других налогов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.12.04 № А13-8230/04-19).

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы согласны с тем, что правильнее представлять сразу две уточненные декларации. Дополнительным стимулом в пользу такого варианта может послужить одновременная подача заявления на возврат переплаты «затратного» налога. В случае если инспекция неправомерно не вернет налог, организация может заявить требование о взыскании процентов. Это позволит компенсировать дополнительные потери от более ранней уплаты налога на прибыль и возможных пеней по нему.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.