Налоговое планирование. Особый переход права собственности можно заменить договором хранения

513
Вместо условия об особом переходе права собственности компании могут воспользоваться другим вариантом, позволяющим продавцу не платить налог на прибыль и НДС при отгрузке товаров. Для этого стороны сначала заключают договор хранения, по которому и производится отгрузка потенциальному покупателю - хранителю. А когда контрагент готов оплатить полученный товар, оформляется договор купли-продажи.

Если покупатель просит предоставить ему отсрочку платежа при покупке товара, то продавец может попасть в невыгодную ситуацию. С одной стороны, с обратившимся контрагентом сложились устойчивые отношения, которые не хотелось бы разрушать. С другой - в периоде отгрузки товара продавец обязан заплатить и налог на прибыль (при методе начисления), и НДС. А раз деньги за товар еще не получены, налог придется платить из собственных средств.

Ранее, чтобы отложить уплату налогов, продавец в договоре купли-продажи прописывал особый переход права собственности - в день оплаты товара. Однако после выхода информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22.12.05 № 98 налоговики стали предъявлять претензии к подобному способу оптимизации (письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.06 № 03-04-11/53). Но есть способ, который дает те же преимущества, что и особый переход права собственности.

Чем хорош договор хранения

Стороны заключают договор хранения, по которому собственник-поклажедатель передает товар потенциальному покупателю - хранителю (ст. 886 Гражданского кодекса РФ). При этом у владельца ценностей не возникает обязанности уплатить НДС и налог на прибыль при передаче, так как отсутствует факт реализации. Когда компания, которой необходимы товарно-материальные ценности, будет готова заплатить за покупку товара, стороны прекращают договор хранения и оформляют сделку купли-продажи, по которой право собственности на продукцию переходит к покупателю (бывшему хранителю). В данном случае поставщик будет обязан исчислить НДС и налог на прибыль в периоде заключения договора купли-продажи. При этом фактическая цена товара увеличивается на сумму вознаграждения, полученного покупателем по договору хранения.

В данном случае, как и при особом переходе права собственности, хранитель не имеет права продавать или отпускать в производство полученные товарно-материальные ценности (ст. 900 ГК РФ). Однако стороны могут прописать в договоре условие о хранении с обезличением, то есть право компании, отвечающей за сохранность, смешивать переданные вещи с другими вещами того же рода и качества. В данном случае хранителю не требуется выделять отдельное место (комнату или склад) для размещения переданного товара. Следует сказать, что статья 890 Гражданского кодекса, регулирующая хранение с обезличением, предусматривает смешение с вещами другого поклажедателя. Однако стороны могут распространить это право и на вещи самого хранителя. Главное, чтобы последний имел возможность на момент окончания договора вернуть имущество поклажедателю в нужном количестве и требуемого качества.

Меры предосторожности

С применением рассмотренного способа важно не переборщить и прибегать к нему лишь время от времени, причем позаботившись об убедительной «легенде». Иначе налоговики могут сделать вывод, что договор хранения является притворным и прикрывает собой сделку купли-продажи с отсрочкой платежа (ст. 170 ГК РФ).

Объективной причиной последующей реализации товаров может служить порча товарно-материальных ценностей во время хранения. Стороны могут предусмотреть в договоре, что если хотя бы часть переданных товаров была повреждена по вине хранителя, то он обязан выкупить всю партию. Такую возможность дают положения пункта 3 статьи 902 Гражданского кодекса.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России в беседе с экспертом «УНП» сообщили, что не видят никакого риска, если в договоре хранения будет предусмотрена обязанность компании - хранителя выкупить имущество в случае его даже незначительной порчи.

«С применением рассмотренного способа важно не переборщить и прибегать к нему лишь время от времени, причем, позаботившись об убедительной «легенде». Иначе налоговики могут признать договор хранения притворным»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль