Нелепые придирки. Налоговики усложняют учет затрат на обучение

307
Расходы на любые учебные курсы, которые посещали сотрудники компании, могут насторожить инспекторов. Желая выявить нарушения, они готовы предъявлять нелепые требования и доводить дело до суда. Предлагаем ознакомиться с логикой налоговиков и взять на вооружение аргументы для защиты.

Налоговый кодекс устанавливает немало ограничений по признанию расходов на подготовку и переподготовку кадров. Компания может отразить в налоговом учете затраты на обучение только при выполнении следующих условий: образовательное учреждение имеет лицензию (иностранная организация - соответствующий статус); обучающийся работник состоит в штате компании. А главное: программа обучения должна способствовать повышению квалификации сотрудника, то есть в результате он будет более эффективно выполнять трудовые обязанности (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Особо оговорено, что расходами на обучение не признаются затраты по организации отдыха, развлечений, а также по получению высшего или среднего образования.

Несмотря на столь впечатляющий список ограничений, налоговики постоянно норовят его дополнить. Если инспектор сочтет, что расходы на обучение приняты к учету неправомерно, то компании будет доначислен налог на прибыль, рассчитаны пени и предъявлен штраф. Более того, проверяющие могут включить стоимость обучения в доход работника и исчислить НДФЛ.

Требование к длительности обучения: не менее 72 часов

Налоговики настаивают: если курс подготовки составляет менее 72 часов, то расходы на него не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. врезку «Перемудрили»). Свою позицию инспекторы подтверждают тем, что пункт 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования специалистов* предусматривает именно такой минимальный срок обучения. Получается, что, предлагая краткосрочные курсы, учреждение не соблюдает условия оказания образовательных услуг, на которые выдана лицензия.

Суды в подобных случаях встают на сторону компаний, указывая, что выполнение условий по длительности курса обучения относится к сфере лицензирования, а не взимания налогов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.09.06 № Ф09-8541/06-С7).

Требование к окончанию курса: предъявите аттестат

Если у обучавшегося сотрудника нет диплома, аттестата или иного документа, подтверждающего окончание обучения, то расходы на его оплату не могут быть признаны в налоговом учете. Инспекторы считают, что нарушаются условия статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности расходов.

Арбитры же приходят к совершенно другим выводам (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.06 № А65-35143/2005-СА1-19). Во-первых, признание затрат в налоговом учете не зависит от наличия документа об окончании курса. Во-вторых, изучение отдельных дисциплин также способствует повышению квалификации работника. К аналогичному решению пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа при вынесении постановления от 09.03.07 № А56-44849/2005.

Требование к объему знаний: нельзя получать новые навыки

Инспекторы из Екатеринбурга доначислили проверяемой компании штрафы по налогу на прибыль вот на каком основании. Работники, изучая базовый курс английского языка, получали абсолютно новые знания, а не повышали имеющуюся у них квалификацию. Поэтому расходы на обучение иностранному языку не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Суд не оценил находчивость налоговиков, признав их решение недействительным. Арбитр указал, что в целях исчисления налога на прибыль не важно, знали работники английский язык до начала обучения или нет. Главное, что обучение было направлено на повышение общей квалификации работников (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.06.06 № Ф09-4680/06-С7).

Требование к посреднику: предъявите договор с образовательным учреждением

Предположим, компания заключила договор на обучение с организацией, которая обязалась оказать услуги с помощью третьих лиц (иностранных образовательных учреждений). В подобной ситуации налоговики потребовали от компании, направившей сотрудников на обучение, предъявить договор между организацией-посредником и непосредственно образовательным учреждением. Не получив документ, инспекторы сочли, что расходы на подготовку кадров не соответствуют положениям пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса.

Однако суд поддержал налогоплательщика, заявив, что выполнение образовательных услуг с привлечением третьих лиц не противоречит российскому законодательству. В рассматриваемом случае компания, обучавшая своих сотрудников, имела все необходимые документы (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.05 № Ф04-665/2005 (15725-А81-33)).

Требование к образовательному учреждению: тема программы должна быть указана в лицензии

При проверке налога на прибыль инспекторы города Мелеуз Республики Башкортостан обратили внимание, что в лицензии колледжа не была указана тематика, по которой работники проверяемой компании проходили подготовку. Название программы отличалось от тематики, указанной в лицензии, лишь формулировкой, но не содержанием. Это не помешало налоговикам сделать вывод о том, что колледж проводил обучение без лицензии. В результате расходы компании, оплатившей курс, были признаны не уменьшающими налоговую базу.

При рассмотрении дела в суде арбитр указал, что различие в формулировках без изменения сути обучения не может служить поводом для претензий со стороны налоговых органов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.06.04 № Ф09-2448/04-АК).

* Утверждено постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610.

Перемудрили

При проверке компании московские инспекторы признали расходы по подготовке кадров, не уменьшающими налогооблагаемую прибыль на том основании, что длительность обучения не соответствует нормам (меньше 72 часов). Весь комизм ситуации заключался в том, что программа подготовки была утверждена инспекцией МНС России № 44 г. Москвы. Конечно же, суд признал требования налоговиков необоснованными (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.07.05 № КА-А40/6950-05).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль