За расходы на остаточную стоимость неотделимых улучшений придется бороться

358
Расторгая договор аренды, владелец помещения вынуждает арендатора не только передать все неотделимые улучшения. Компания, сделавшая из помещения «конфетку» своими миллионными капвложениями, теряет еще и возможность учесть их для налога на прибыль. К сожалению, мы видим единственный способ налоговой экономии - в судебном порядке доказать обоснованность расходов и добиться их признания. Мы подготовили аргументы для тех, кто готов бороться за деньги компании.

Если арендодатель досрочно расторгает договор, арендатор лишается права начислять амортизацию на стоимость неотделимых улучшений. Дело в том, что срок начисления амортизации по таким объектам определяется по Классификации основных средств, но ограничен периодом действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Фактически арендатор вынужден заплатить налог на прибыль с остаточной стоимости улучшений.

Чтобы вернуть сумму этого налога, мы предлагаем такой путь: в периоде расторжения договора не уменьшайте налоговую базу на остаточную стоимость улучшений, но спустя некоторое время подайте уточненную декларацию и заявите спорные расходы. Получив отказ налоговиков признать затраты, компания может оспорить это в судебном порядке. По меньшей мере бывшему арендатору не грозят штрафы или пени, ведь он не занизил налоговую базу.

Чиновники не признают расходы на переданные улучшения

Специалисты Минфина России уверены, что при расторжении договора арендатор не имеет права уменьшить налог на прибыль на остаточную стоимость неотделимых улучшений (письмо от 02.03.07 № 03-03-06/1/143). Налоговики придерживаются того же мнения (к примеру, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 21.11.06 № 20-12/102015).

Позиция чиновников основывается на следующих доводах. Пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса прямо запрещает арендатору продолжать амортизировать переданные неотделимые улучшения.

Нельзя и единовременно учесть расходы по переданным улучшениям, поскольку арендатор передает капвложения владельцу основных средств, не требуя возмещения затрат. А расходы по безвозмездно переданному имуществу не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

К тому же арендатор, вернув имущество, уже не использует неотделимые улучшения для получения дохода, а потому остаточная стоимость капитальных вложений не соответствует признакам обоснованных расходов (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Предлагаем аргументы для спора

В суде компания может воспользоваться следующими доводами.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета. Налоговый кодекс говорит только о том, что арендатор не может продолжать начисление амортизации по переданным капвложениям. Однако положения НК РФ прямо не запрещают признать в налоговом учете единовременно остаточную стоимость неотделимых улучшений. А все неясности и неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Не добровольная передача, а принудительное взыскание. Применять норму, которая запрещает признавать в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества, не совсем уместно. Безвозмездная передача подразумевает, что даритель действует добровольно. Но арендодатель, расторгнув договор, вынуждает партнера вернуть арендованное имущество и передать неотделимые улучшения (ст. 622, 301 ГК РФ). Получается, что передача капвложений происходит против воли их собственника. Чтобы подтвердить принудительное изъятие, арендатор может предъявить суду письменный отказ владельца помещения от продолжения договорных отношений.

Арендатор выводит неотделимые улучшения из эксплуатации. При прекращении договора компания уже не сможет использовать произведенные ею улучшения. Соответственно передачу неотделимых улучшений экс-арендатор может расценивать именно как вывод их из эксплуатации (ликвидацию). Поэтому он имеет право воспользоваться нормой, позволяющей учесть расходы в виде недоначисленной амортизации при выводе основных средств из эксплуатации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Экономическую обоснованность расходов можно доказать. Чаще всего капитальные вложения производятся, чтобы помещение соответствовало производственным нуждам или имиджу организации. Например, юридической фирме необходим отдельный вход в арендованное помещение, потому что существующий вход является общим с продуктовым магазином. С другой стороны, офис удачно располагается в центре города, что обеспечивает постоянный приток клиентов. Наем этого помещения, даже с учетом стоимости неотделимых улучшений, обходился компании дешевле, чем аренда любого другого офиса в том же районе.

Конечно, обоснованность расходов по переданным неотделимым улучшениям зависит еще и от того, как долго они фактически использовались арендатором. К примеру, договор аренды был заключен на три года, а реконструкция помещения произведена в конце третьего года. Такие расходы сложно назвать обоснованными. Если же договор оформлен на пять лет и сразу после его подписания арендатор производит неотделимые улучшения, то их стоимость может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

«В периоде расторжения договора не уменьшайте налоговую базу на остаточную стоимость улучшений, но спустя некоторое время подайте уточненную декларацию и заявите спорные расходы»

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Владислав Брызгалин, директор Агентства правовой информации «Налоговый щит»:

- Я считаю, что положения норм 25 главы НК РФ позволяют учесть расходы по передаваемым неотделимым улучшениям единовременно. Но для этого следует воспользоваться нормами подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Ведь неотделимые улучшения использовались арендатором для своей деятельности, а потому расходы на их создание экономически обоснованы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль