Кодекс требует, чтобы компании обосновывали свои расходы, а не убытки

321
Признаваемые в налоговом учете расходы должны быть экономически оправданными - это аксиома и для налогоплательщиков, и для проверяющих. Но утверждение чиновников о том, что обоснованными должны быть и убытки, является спорным.

Недавно Минфин России запретил учитывать для налога на прибыль убытки, не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса (письмо от 03.04.07 № 03-03-06/1/210). Такой вывод чиновники сделали в отношении убытка от реализации прочего имущества - того, которое не относится к товарам и не амортизируется (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Точка зрения Минфина основана на том, что имущество (в письме речь идет об автомобиле) не использовалось в деятельности, направленной на получение дохода. Чтобы понять, насколько правомерна позиция финансового ведомства, нам придется углубиться в теорию и разобраться, чем убыток отличается от расхода.

В 25-й главе говорится о разных убытках

Алгоритм формирования налоговой базы по налогу на прибыль предусматривает, что доходы компании уменьшаются на сумму расходов. Причем в состав расходов включаются не только затраты, но и убытки (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В связи с этим в налоговом учете выделен самостоятельный элемент затрат - это убытки, приравненные к внереализационным расходам. Они перечислены в пункте 2 статьи 265 НК РФ. К ним, в частности, относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и т. д. Таким образом, под убытками в данном случае следует понимать не итоговый результат от операции (доходы минус расходы), а определенные финансовые потери, которые несет организация и которые не зависят от ее воли.

В 25-й главе кодекса содержится упоминание и о других убытках - тех, которые определяются расчетным путем и учитываются по особым правилам. К ним, например, относятся убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), от переуступки прав требования долга третьему лицу (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ), от деятельности объектов обслуживающих производств (ст. 275.1 НК РФ).

Особые правила налогового учета таких убытков нашли отражение и в декларации по налогу на прибыль. Для них предусмотрено приложение № 3 к листу 02*. В нем рассчитывается величина восстанавливаемого убытка, который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. В то же время доходы и расходы от операций, указанных в этом приложении, все равно отражаются в общей сумме доходов и расходов налогоплательщика (приложения № 1, 2 к листу 02). То есть в налоговом учете отражается не итоговый финансовый результат от таких операций, а доходы и расходы в полной сумме. И только затем уже не учитываемый убыток восстанавливается в декларации - отражается в строке 050 листа 02 - и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Учитывайте доходы и расходы, а не финансовый результат

Мы считаем, что денежные потери от реализации прочего имущества относятся как раз к тем убыткам, которые определяются расчетным путем и не являются отдельной статьей затрат. Общую сумму доходов увеличивает выручка от продажи такого имущества, а общую величину расходов - цена приобретения или создания имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль для этих целей предназначены строка 014 приложения № 1 и строка 060 приложения № 2 к листу 02.

Таким образом, при реализации прочего имущества обоснованными должны быть именно расходы по этой операции, а не убытки от нее.

И пусть вас не смущает то, что пункт 2 статьи 268 кодекса называет финансовый результат от продажи прочего имущества именно убытком. Это еще не означает, что он приравнивается к тем убыткам, которые являются отдельной статьей затрат и к которым применяется требование об экономической обоснованности.

ЦИТИРУЕМ ЗАКОН. «Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения» (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Тот же пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса содержит правила формирования этого убытка: доходы и расходы по реализации прочего имущества отражаются в одном периоде и в полном объеме. А значит, правила статьи 252 кодекса об экономической необоснованности должны применяться исключительно к расходам.

* Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н.

«Денежные потери от реализации прочего имущества относятся к тем убыткам, которые не являются в налоговом учете отдельной статьей затрат»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль