Хит-парад ошибок. Как не надо формировать стоимость МПЗ

395
Бухгалтеры часто ошибаются при определении стоимости материально-производственных запасов в налоговом учете. Такой вывод мы сделали, проанализировав ошибки в учете МПЗ, о которых «УНП» сообщили специалисты аудиторских и консалтинговых компаний.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: НДС по испорченному счету-фактуре включен в цену

Весьма распространена следующая ситуация: компания получила счет-фактуру, заполненный с нарушениями, и потребовала от поставщика исправить документ. Последний отказался. Компания оприходовала товар по цене с учетом налога, перечисленного контрагенту. В итоге материальные расходы в налоговом учете были увеличены на сумму НДС. Налицо нарушение, поскольку НДС не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, кроме случаев, названных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса (п. 1 ст. 170 НК РФ). Получение неправильного счета-фактуры не входит в число этих случаев.

Инспекторы утверждают, что никто не мешает организации вести дела с контрагентами, которые выставляют правильно заполненные счета-фактуры. Обнаружив НДС в стоимости МПЗ, налоговики могут потребовать уплатить штрафы и пени.

ОШИБКА ВТОРАЯ: излишки учитываются по рыночной цене

Многие компании до сих пор отождествляют налоговый учет с бухгалтерским, а потому материалы, оприходованные в результате инвентаризации или полученные при ликвидации основных средств, приходуют в обоих учетах по рыночной цене. Но такое требование содержится только в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и пункте 9 ПБУ 5/01. В налоговом же учете действуют совершенно другие нормы. Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, при списании рассматриваемых материалов компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на сумму налога на прибыль, который был исчислен в периоде их оприходования. То есть всего на 24 процента от рыночной стоимости материалов (как гласит пункт 5 статьи 274 НК РФ, при оприходовании МПЗ внереализационные доходы определяются с учетом статьи 40 НК РФ).

В результате компании занижают налогооблагаемую прибыль на 76 процентов от рыночной цены, что может привести к начислению штрафов и пеней.

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: суммовые разницы влияют на стоимость

Аудиторы нередко выявляют такую ошибку: суммовые разницы включаются в стоимость МПЗ в налоговом учете так же, как это было в бухгалтерском учете до 2007 года. На самом же деле такие разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и признаются в налоговом учете в том периоде, когда они образовались (подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Например, включение отрицательной суммовой разницы в стоимость материалов приводит в периоде их приобретения к необоснованному завышению налоговой базы, а в момент списания - к занижению. Если компания приобретет и спишет одну и ту же единицу МПЗ в разных периодах, то организацию могут привлечь к налоговой ответственности.

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: комиссионное вознаграждение списывается единовременно

Организации, которые приобретают материалы через комиссионера, часто упрощают себе учет, единовременно списывая в расходы сумму вознаграждения посредника. Однако пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса требует, чтобы комиссионное вознаграждение, связанное с приобретением материалов, включалось в их стоимость. То есть бухгалтер должен в соответствии с учетной политикой распределить сумму вознаграждения между материалами.

Таким образом, если приобретенные через посредника ценности не будут отпущены в производство в периоде их закупки, то единовременное списание вознаграждения приведет к занижению налоговой базы.

ОШИБКА ПЯТАЯ: транспортные расходы распределяются вопреки учетной политике

Бывает, что при составлении учетной политики главный бухгалтер решает выбрать в качестве базы распределения транспортных затрат не стоимость материалов, а иной показатель, более выгодный для компании. Например, вес или объем. А в момент оприходования ценностей бухгалтер распределяет расходы пропорционально стоимости материалов. Ведь ее проще определить, чем рассчитывать, например, вес каждого вида приобретенного материала.

Такое нарушение приводит к искажению налогооблагаемой прибыли, так как компания обязана соблюдать принятую ею учетную политику (ст. 313 НК РФ). Если часть материалов хранится на складе и списывается не сразу после покупки, искажение налога может быть существенным.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний ЗАО «ФИН-АУДИТ», ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», ЗАО «МЦФЭР-консалтинг», ООО «ЮВК-Аудит», АКГ «СВ-Аудит».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль