Для земельного налога важно фактическое использование участка

1158

Целевое или фактическое?

Для расчета земельного налога необходимо получить справку о кадастровой стоимости участка в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга (КЗР). В этой справке указаны вид разрешенного использования участка в соответствии со сведениями Единого государственного реестра земель

и фактическое использование в соответствии с заявлением. Для каждого вида использования КЗР определяет кадастровую стоимость. Причем стоимость одного и того же участка в зависимости от вида использования может существенно различаться. Ставки налога также разные (они установлены законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86). Соответственно, и сумма налога получится неодинаковая.

НА ЦИФРАХ. ООО «Вепрь» – собственник здания в Петербурге. Большая часть сдана под склады. В справке, выданной КЗР, указано следующее: вид разрешенного использо-

вания участка – размещение объектов транспорта (гаражи и автостоянки), кадастровая стоимость – 200 млн руб.; фактическое использование – земли под промышленными объектами, кадастровая стоимость – 65 млн руб. Ставка налога: для земель под гаражами и автостоянками – 0,042% от кадастровой стоимости; для земель под промышленными объектами – 1,5%.

Сумма налога, рассчитанная для разрешенного использования, равна 84 тыс. руб. (200 млн руб. x 0,042 / / 100). Если же считать в зависимости от фактического использования, налог получится 975 тыс. руб. (65 млн руб. x 1,5 / 100).

Минфин – за целевое назначение

По какой ставке следует исчислить и уплатить налог, если ни гаражей, ни автостоянок у нашего «Вепря» нет? Какую кадастровую стоимость нужно взять для расчета: разрешенную или фактическую?

Похожую ситуацию рассматривал Минфин России в письме от 01.09.06 № 03-06-02-06/89 в отношении земельного участка, где наряду с объектами жилищного фонда расположены объекты другой категории. Согласно разъяснениям, если земля под объектами жилищного фонда и под другими объектами является неделимым многофункциональным участком, то исчислять земельный налог следует отдельно исходя из кадастровой стоимости, рассчитанной в отношении площади, приходящейся на жилой фонд, и стоимости в отношении остальной площади участка. Определяется она как разница между площадью всего участка и площадью, занятой жилищным фондом.

При исчислении земельного налога к кадастровой стоимости, рассчитанной в отношении участка, занимаемого объектами жилищного фонда, применяется, говорит Минфин, ставка до 0,3 процента от кадастровой стоимости участка. К налоговой базе, рассчитанной для остальной площади, берем ставку, установленную исходя из целевого назначения, указанного в правоустанавливающем документе на этот участок. Если применить это письмо к нашей ситуации, то платить надо исходя из местной ставки 0,042 процента. Спасибо Минфину, потому что «Вепрь» в таком случае заплатит всего 84 тыс. рублей.

Но как быть нашему налогоплательщику? Письмо написано в ответ на конкретный запрос, оно не носит нормативного характера, а в Налоговом кодексе нет ясности.

Эксперт – за фактическое

Алексей Куликов, налоговый консультант при Палате налоговых консультантов Северо-Западного региона, вот как видит эту ситуацию. Исчисление и уплата земельного налога на территории Санкт-Петербурга регулируются главой 31 Налогового кодекса и законом № 611-86. С учетом положений статьи 388 и 389 кодекса обязанность по уплате земельного налога связана с фактом обладания (на определенном пунктом 1 статьи 388 НК РФ вещном праве) земельным участком. В соответствии с экономической теорией земельный налог относится к имущественным налогам. Поэтому обязанность по его уплате зависит только от факта обладания участком, и не важно, как и в каких целях он используется. Глава 31 НК РФ, определяя эту обязанность, также исходит исключительно из факта возникновения определенного вещного права. Таким образом, неиспользование (полное или частичное) земельного участка не дает его обладателю ни с точки зрения экономической теории (п. 3 ст. 3 НК РФ), ни с точки зрения налогового законодательства никаких прав для уменьшения налоговой базы (гл. 31 НК РФ) в той его части, которая не используется.

Вместе с тем характер использования участка в соответствии со статьями 394 и 395 кодекса может являться основанием для снижения налога: плательщик либо применяет пониженную ставку, либо земли определенного назначения освобождаются от налогообложения. Право снизить сумму земельного налога законодатель ставит в зависимость от использования земельного участка в определенных целях. Особо Алексей Куликов отмечает, что наибольшее значение в целях исчисления земельного налога должно иметь фактическое землепользование.

Впервые на важность фактического землепользования указал ВАС России. В постановлении от 14.10.03 № 7644/03 он отметил, что обязанность по уплате земельного налога должна быть связана не столько с должным образом оформленными правоустанавливающими документами, сколько с фактическим использованием природного ресурса. В дальнейшем схожая проблема возникла в отношении применения льготы по налогу на имущество. Так, статья 5 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» освобождала от налогообложения имущество целевого назначения. Относительно применения этих положений Закона № 2030-1 Конституционный суд РФ в определении от 23.06.05 № 274-О (абз. 8 п. 2) указал на то, что право на уменьшение налоговой нагрузки при исчислении налога связывается с использованием имущества только в соответствии с тем целевым назначением, которым обусловлено применение указанной налоговой льготы.

Если применить эту позицию Конституционного суда России к аналогичной проблеме исчисления земельного налога, то можно сделать вывод: право применения пониженной ставки, предусмотренной законом № 611-86, будь то в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель, занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, гаражами или предоставленных для жилищного строительства, связывается с их использованием в указанных целях. В противном случае налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог исходя из общеустановленной ставки земельного налога. У«Вепря» этот «противный» случай: он должен в своих расчетах использовать ставку 1,5 процента от кадастровой стоимости, определенной для фактического использования земли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль