Превращения разниц. Курсовые становятся суммовыми, и наоборот

554

В отличие от суммовых курсовые разницы определяются не только на дату поступления оплаты за отгруженные товары, но и на последний день каждого отчетного (налогового) периода*. Это утверждение сейчас верно только для налогового учета, где в отличие от бухучета пока остались оба типа разниц, возникающих при изменении курса валюты.

Если вид разницы в налоговом учете меняется, то возникает вопрос о пересчете налогооблагаемой прибыли за предыдущие периоды.

Пересчету быть

Понятия суммовой и курсовой разниц, данные в Налоговом кодексе, не ставят определение вида разницы в зависимость от условий договора (п. 11, 11.1 ст. 250, подп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Важен сам факт: если оплата поступила в валюте, то разницы признаются курсовыми. А значит, они должны определяться на последний день каждого отчетного (налогового) периода, пока обязательство не погашено. Когда оплата поступает в рублях и не соответствует сумме возникших требований, посчитанной на день отгрузки, то разницы будут суммовыми и определяются на день платежа.

Поэтому при изменении валюты платежа по сравнению с изначальными условиями договора организации необходимо пересчитать налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды, прошедшие со дня отгрузки. Как выяснил эксперт «УНП», аналогичного мнения придерживаются специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России.

НА ЦИФРАХ. Организация заключила договор с иностранным покупателем, по которому продает товары на сумму 100000 долл. США (НДС не учитываем). Оплата по условиям контракта производится в долларах США. Товар был отгружен 23 августа 2006 года (реализация отражена в сумме 2669640 руб. (100000 долл. x 26,6964 руб.)). В апреле иностранный контрагент предложил перевести деньги на рублевый счет. Компания сообщила необходимые реквизиты. Оплата произведена 12 апреля 2007 года в сумме 2591810 руб.

Поскольку компания ожидала поступления оплаты в иностранной валюте, то бухгалтер определял курсовые разницы на последний день отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль (нарастающим итогом):

9 месяцев 2006 года - 8350 руб. (100000 долл. x 26,7799 - - 2669640 руб.). Разница положительная.

2006 год - 36530 руб. (100000 долл. x 26,3311 - 2669640 руб.). Разница отрицательная.

Первый квартал 2007 года - 31980 руб. (100000 долл. x 26,0113 - 2633110 руб.). Разница отрицательная.

Если бы валюта платежа осталась прежней, то за полугодие 2007 года отрицательная курсовая разница составила бы 41300 руб. (2591810 - 2633110).

Поскольку оплата произведена в рублях, то бухгалтер должен определить суммовую разницу один раз - на 12 апреля 2007 года. Сумма составит 77830 руб.

Сдавать ли «уточненки»?

Итак, пересчет произведен. Осталось определиться, за какие периоды организация обязана сдать уточненные декларации по налогу на прибыль. Напомним, с 2007 года в статье 81 Налогового кодекса прямо закреплено, что при обнаружении в сданных декларациях ошибок, не приводящих к занижению налога, организация вправе сдать уточненные декларации.

В нашем примере организация может не сдавать уточненную декларацию лишь за 9 месяцев 2006 года, поскольку пересчет не привел к занижению налога. Но за 2006 год и первый квартал 2007 года выявляется недоимка по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать штрафов, организации необходимо сдать уточненные декларации за указанные периоды, погасить недоимку и заплатить пени.

* Пункты 7, 8 статьи 271, пункты 9, 10 статьи 272 НК РФ.

«При изменении валюты платежа необходимо пересчитать прибыль за периоды, прошедшие со дня отгрузки»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль