Когда расход попал не в свой период. Коллекция заблуждений

364
Причина многих заблуждений, связанных с моментом признания расходов в налоговом учете при методе начисления, кроется в названии метода. Как отмечают аудиторы, порой бухгалтеры забывают, что момент признания некоторых затрат привязан к перечислению денежных средств, а для определенных расходов существуют специальные правила. Коллекция, собранная «УНП», поможет не промахнуться с периодом учета расходов.

Рассматривая тот или иной расход в целях налогообложения прибыли, бухгалтеры в первую очередь определяют, учитывается ли этот расход в принципе, и только во вторую очередь задумываются, к какому периоду относятся затраты. При решении второстепенного вопроса многие руководствуются правилом - при методе начисления все расходы признаются по начислению, забывая об исключениях. В результате, как показало наше исследование арбитражной практики и опрос аудиторов и налоговых консультантов, рождается множество заблуждений.

Заблуждение «автомобильное»

Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ» из Челябинска, отмечает: «Многие компании, которые используют личный транспорт работников, признают компенсацию в качестве расхода в периоде начисления, несмотря на то, что компенсация еще не выплачена. Однако это неправомерно. В подпункте 4 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса указано, что такие затраты уменьшают базу по налогу на прибыль только в периоде фактической выплаты компенсации работнику».

Во избежание лишних ошибок рекомендуем наладить выплату компенсаций так, чтобы период начисления компенсаций совпадал с периодом их выплаты.

Заблуждение «судебное»

«Распространено мнение, что госпошлина уменьшает налоговую базу в периоде, когда она перечисляется в бюджет, - замечает Евгений Ситников, начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса компании «АРНИ Polaris International». - На самом же деле госпошлина относится к федеральным налогам и сборам, поэтому датой признания ее в качестве расхода является день начисления. Таково требование подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. В результате уже на дату подачи искового заявления в суд компания должна отразить госпошлину в затратах».

Заблуждение «отпускное»

Некоторые бухгалтеры твердо уверены, что отпускные должны признаваться в расходах того периода, когда они рассчитаны. Этой позиции бухгалтеры твердо придерживаются даже когда отпуск затрагивает два отчетных периода. Такое мнение противоречит нормам Налогового кодекса, который требует признавать расходы на оплату труда ежемесячно и в том отчетном периоде, к которому они фактически относятся (п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). Таким образом, сумма начисленных отпускных должна учитываться в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письмо Минфина России от 04.04.06 № 03-03-04/1/315).

Заблуждение «штрафное»

Часто организации учитывают в расходах суммы штрафов по хозяйственным договорам только после непосредственной выплаты санкций. Хотя Налоговый кодекс называет моментом учета расхода для налога на прибыль дату признания штрафа должником либо дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следует отметить, что налоговики также допускают подобные ошибки, пытаясь доказать, что компания не имела права учесть санкции в качестве расхода до момента перечисления денег. Конечно же, суды встают на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 20.12.06 № А66-9241/2005, Восточно-Сибирского округа от 18.01.06 № А33-7661/05-Ф02-6815/05-С1).

Елена Юдевич, налоговый консультант АКГ «СВ-Аудит», замечает, что о признании штрафа могут свидетельствовать следующие действия: письменное полное или частичное признание претензии, просьба должника об отсрочке или рассрочке, подписание акта сверки и т. д. (п. 20 постановления Пленума Верховного суда от 12.11.01 № 15, Пленума Высшего арбитражного суда от 15.11.01 № 18).

Заблуждение «комиссионное»

Судебная практика свидетельствует о том, что компании-комитенты признают комиссионное вознаграждение только после получения отчета посредника. При этом не принимаются во внимание условия договора, в котором может быть указан другой момент возникновения расходов (права на получение комиссионером оплаты за услуги), например при удержании вознаграждения посредником. Это не соответствует нормам Налогового кодекса, которые дают компаниям свободу в выборе момента учета затрат: организация может выбрать дату расчетов, дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суды считают правомерным признание вознаграждения в расходах на основании условий договора (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.01.06 № А28-6076/ 2005-144/11). Если же необходимое условие отсутствует, то по умолчанию затраты учитываются в периоде представления отчета комиссионера (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.08.05 № А79-11281/ 2004-СК1-10656).

Светлана Семенова, налоговый консультант компании «МКПЦН», считает, что особенно часто эта ошибка проявляется в случае, когда договором определено комиссионное вознаграждение в виде фиксированной суммы. Если же размер вознаграждения установлен в виде процента от цены сделки или каким-либо иным способом, согласованным сторонами, то комитент сможет узнать о рассчитанной сумме вознаграждения, то есть о понесенных им затратах, только после получения отчета посредника.

Заблуждение «длящееся»

Мы не могли обойти вниманием момент признания таких расходов, как затраты на получение лицензий, на программные продукты, на добровольную сертификацию и т. д.*. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний в один голос указывают, что у компании возникнут проблемы с их единовременным списанием. Дело в том, что налоговики требуют распределять указанные расходы на периоды, к которым затраты относятся исходя из условий сделок. Такой вывод они делают из норм пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 23.06.06 № 03-03-04/1/542).

Однако требование проверяющих неправомерно. Перечисленные нами затраты являются прочими. А налоговое законодательство предписывает признавать прочие расходы единовременно на одну из нескольких дат по выбору компании (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Алексей Гришин, эксперт-аналитик консалтинговой группы «Зеркало», считает, что компании могут признавать рассматриваемые расходы единовременно, пользуясь специальной нормой пункта 7 статьи 272 НК РФ. Кодекс прямо указывает, что все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Ирина Ким, налоговый консультант компании «Что делать Консалт», предлагает еще один довод в споре с налоговиками. «Расходы, например, на сертификацию являются косвенными и в полном объеме должны относиться к расходам текущего периода без какого-либо распределения. Некоторые суды поддерживают такую точку зрения (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.01.06 № Ф09-6174/05-С7)».

Заблуждение «страховое»

«Организации часто ошибаются с моментом признания расходов по договору добровольного медицинского страхования, который был заключен на один год и оплачен разовым платежом», - указывает Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ» из Челябинска. На практике бухгалтеры учитывают одну двенадцатую от общей суммы ежемесячно, хотя такие расходы должны признаваться пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. 19 марта 2006 года компания перечислила 840000 руб. по договору добровольного медицинского страхования работников. Срок действия соглашения составляет один год - до 18 марта 2007 года. Ежемесячно организация учитывала в расходах 70000 руб. (840000 руб. : 12 мес.). За период с марта по декабрь 2006 года признанные затраты на страхование составили 700000 руб. (70000 руб. x 10 мес.).

Фактически же компания имела право уменьшить облагаемую прибыль только на 662795 руб. (840000 руб. : 365 дн. x 288 дн.). В результате компания занизила налог на прибыль 2006 года на 8929,2 руб. ((700000 руб. - 662 795 руб.) x 24%).

При существенной сумме страховых взносов цена заблуждения может дорого обойтись компании.

* См. «УНП» № 23, 2006, стр. 6 «Выбор был, есть и будет»; № 38, 2006, стр. 15 «Налоговое планирование. Расходы без срока не обязательно списывать равными долями».

«О признании штрафа по договору могут свидетельствовать следующие действия: письменное полное или частичное признание претензии, просьба должника об отсрочке или рассрочке, подписание акта сверки»

Последствия неверного выбора

Если компания учитывает расход раньше или позже, чем это указано Налоговым кодексом, то она занижает сумму налога на прибыль в периоде признания затрат. Такая ошибка, происшедшая в отчетном периоде, приведет только к начислению пеней (письмо Минфина России от 20.07.06 № 03-03-04/ 1/600). Напомним, что с 2007 года Налоговый кодекс прямо освобождает от штрафов при нарушении порядка уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). При занижении же налога на прибыль, рассчитываемого по итогам года, проверяющие могут предъявить штрафы в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Вдобавок главного бухгалтера могут оштрафовать за искажение налога в ту или иную сторону не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях). Руководителю же административная ответственность будет грозить только если он вообще не назначил главного бухгалтера или отдал ведение учета специализированной организации. Такие выводы содержатся в постановлении Верховного суда от 09.06.05 № 77-ад06-2, а также в пункте 26 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.06 № 18.

Когда можно не корректировать отчетность прошлых лет

Обнаружив ошибку в расходах прошлых лет, не спешите представлять уточненные декларации за эти периоды. Порой выявленные расходы можно учесть в текущем отчетном периоде.

Если организация своевременно не провела инвентаризацию старой дебиторской задолженности, она могла пропустить период, в котором истек срок исковой давности. Многие бухгалтеры приходят к выводу, что упустили момент, когда можно списать безнадежный долг в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса. Однако суды считают иначе.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 19.02.07 № А11-5916/2006-К2-18/340 указал, что компания не обязана списывать безнадежную задолженность именно в том периоде, когда истек срок исковой давности. Налоговый кодекс не содержит такого требования, и компания вправе самостоятельно определять период списания задолженности.

Доначисление за прошлые периоды таких налогов, как налог на имущество, единый социальный налог, налог на землю, может привести к искажению налогооблагаемой прибыли тех же периодов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако компания вправе не корректировать налог на прибыль прошлых лет.

Илья Мокрышев, партнер компании «Морган Финанс», считает, что организация может учесть суммы доначислений в текущем периоде. «В прошлых периодах организация правильно учла расходы на основании имевшихся на тот момент документов. А сумму, на которую будет увеличен, например, налог на имущество, необходимо учесть как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Замечу, что некоторые суды поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.06 № КА-А40/ 12024-06)».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль