Когда корректировка ставки по кредиту приведет к пересчету расходов

354
Норма о том, что ставка рефинансирования, используемая для налогового учета процентов, зависит от условий кредитного договора, работает уже больше года. Но до сих пор не было ясности: по какой ставке ЦБ РФ определять затраты, если кредитная ставка скорректирована после окончания налогового периода? И нужно ли пересчитывать расходы?

Если кредитный договор предусматривает изменение процентной ставки, но в действительности она не корректируется, то для признания процентов в расходах используется ставка рефинансирования на дату получения денег. Такая позиция налоговиков прозвучала на горячей линии «УНП»*. Но как быть, если ставка все же будет изменена по окончании налогового периода?

НАПОМНИМ. С 2006 года в статье 269 Налогового кодекса действует новая норма о применении ставки рефинансирования для налогового учета процентов по кредиту. Если долговое обязательство не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия этого обязательства, то проценты признаются в расходах исходя из ставки ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств. Ставка увеличивается в 1,1 раза. В отношении прочих долговых обязательств используется ставка рефинансирования на дату признания расходов. Пункт 8 статьи 272 НК РФ называет датой признания расходов последний день отчетного (налогового) периода.

Как видим, Налоговый кодекс говорит о том, что применяемая ставка рефинансирования зависит от условий договора, а не от фактического ее изменения. Надо заметить, что Минфин России и налоговики лояльно подходят к выбору ставки рефинансирования, учитывая ее постоянное снижение. Они считают, что использовать действующую ставку рефинансирования нужно только в тех случаях, когда фактическая ставка по кредиту реально менялась. Если же в договоре с банком предусмотрено, что ставка может быть изменена, но она не корректировалась, то для налогового учета процентов используется ставка ЦБ РФ на дату получения долгового обязательства (письмо Минфина России от 04.03.05 № 03-03-01-04/1/88).

Распространена ситуация, когда кредитная ставка в течение года не меняется, а снижается или увеличивается уже по окончании налогового периода. Поскольку ставка рефинансирования постоянно уменьшается, сумма расходов может оказаться завышенной. К сожалению, при рассмотрении такого случая чиновники не склонны делать компаниям поблажки.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России высказали следующую позицию: «Статья 269 кодекса увязывает изменение процентной ставки со сроком действия долгового обязательства, а не с продолжительностью отчетного или налогового периода. Поэтому при изменении банком ставки процентов расходы, в том числе проценты, начисленные в прошлых периодах, придется пересчитать».

НА ЦИФРАХ. 1 сентября 2006 года компания взяла кредит в сумме 500000 руб. сроком на один год под 16% годовых. Договором предусмотрено, что банк может корректировать процентную ставку, что и случилось в январе 2007 года. С этого месяца плата за кредит составляет 17% годовых. На дату получения кредита ставка рефинансирования составляла 11,5%. С 23 октября 2006 года она снизилась до 11% (действовала до 28 января 2007 года).

Учитываемые в расходах проценты за третий квартал 2006 года составят 5025,34 руб. (500000 руб. x 11,5% x 1,1 x 29 дн. : 365 дн.). В четвертом квартале 2006 года компания признает в расходах проценты в сумме 15 942,47 руб. (500000 руб. x 11,5% x 1,1 x 92 дн. : 365 дн.).

Поскольку ставка процентов по договору изменилась, компании придется пересчитать начисленные проценты за четвертый квартал 2006 года. Их сумма составит 15249,32 руб. (500000 руб. x 11% x 1,1 x 92 дн. : 365 дн.).

Мы вынуждены согласиться с налоговиками. Компаниям придется уточнять расходы по процентам за прошлые периоды, если ставка рефинансирования изменилась, пусть даже в следующем налоговом периоде. Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса гласит, что процентная ставка берется на дату признания процентов, если договором предусмотрено ее изменение в течение всего срока действия долгового обязательства.

* См. «УНП» № 8, 2007, стр. 10.

«При изменении кредитной ставки проценты, учтенные в прошлых периодах, придется пересчитать»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль