Газета

Когда корректировка ставки по кредиту приведет к пересчету расходов

  • 10 апреля 2007
  • 358

Норма о том, что ставка рефинансирования, используемая для налогового учета процентов, зависит от условий кредитного договора, работает уже больше года. Но до сих пор не было ясности: по какой ставке ЦБ РФ определять затраты, если кредитная ставка скорректирована после окончания налогового периода? И нужно ли пересчитывать расходы?

Если кредитный договор предусматривает изменение процентной ставки, но в действительности она не корректируется, то для признания процентов в расходах используется ставка рефинансирования на дату получения денег. Такая позиция налоговиков прозвучала на горячей линии «УНП»*. Но как быть, если ставка все же будет изменена по окончании налогового периода?

НАПОМНИМ. С 2006 года в статье 269 Налогового кодекса действует новая норма о применении ставки рефинансирования для налогового учета процентов по кредиту. Если долговое обязательство не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия этого обязательства, то проценты признаются в расходах исходя из ставки ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств. Ставка увеличивается в 1,1 раза. В отношении прочих долговых обязательств используется ставка рефинансирования на дату признания расходов. Пункт 8 статьи 272 НК РФ называет датой признания расходов последний день отчетного (налогового) периода.

Как видим, Налоговый кодекс говорит о том, что применяемая ставка рефинансирования зависит от условий договора, а не от фактического ее изменения. Надо заметить, что Минфин России и налоговики лояльно подходят к выбору ставки рефинансирования, учитывая ее постоянное снижение. Они считают, что использовать действующую ставку рефинансирования нужно только в тех случаях, когда фактическая ставка по кредиту реально менялась. Если же в договоре с банком предусмотрено, что ставка может быть изменена, но она не корректировалась, то для налогового учета процентов используется ставка ЦБ РФ на дату получения долгового обязательства (письмо Минфина России от 04.03.05 № 03-03-01-04/1/88).

Распространена ситуация, когда кредитная ставка в течение года не меняется, а снижается или увеличивается уже по окончании налогового периода. Поскольку ставка рефинансирования постоянно уменьшается, сумма расходов может оказаться завышенной. К сожалению, при рассмотрении такого случая чиновники не склонны делать компаниям поблажки.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России высказали следующую позицию: «Статья 269 кодекса увязывает изменение процентной ставки со сроком действия долгового обязательства, а не с продолжительностью отчетного или налогового периода. Поэтому при изменении банком ставки процентов расходы, в том числе проценты, начисленные в прошлых периодах, придется пересчитать».

НА ЦИФРАХ. 1 сентября 2006 года компания взяла кредит в сумме 500000 руб. сроком на один год под 16% годовых. Договором предусмотрено, что банк может корректировать процентную ставку, что и случилось в январе 2007 года. С этого месяца плата за кредит составляет 17% годовых. На дату получения кредита ставка рефинансирования составляла 11,5%. С 23 октября 2006 года она снизилась до 11% (действовала до 28 января 2007 года).

Учитываемые в расходах проценты за третий квартал 2006 года составят 5025,34 руб. (500000 руб. x 11,5% x 1,1 x 29 дн. : 365 дн.). В четвертом квартале 2006 года компания признает в расходах проценты в сумме 15 942,47 руб. (500000 руб. x 11,5% x 1,1 x 92 дн. : 365 дн.).

Поскольку ставка процентов по договору изменилась, компании придется пересчитать начисленные проценты за четвертый квартал 2006 года. Их сумма составит 15249,32 руб. (500000 руб. x 11% x 1,1 x 92 дн. : 365 дн.).

Мы вынуждены согласиться с налоговиками. Компаниям придется уточнять расходы по процентам за прошлые периоды, если ставка рефинансирования изменилась, пусть даже в следующем налоговом периоде. Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса гласит, что процентная ставка берется на дату признания процентов, если договором предусмотрено ее изменение в течение всего срока действия долгового обязательства.

* См. «УНП» № 8, 2007, стр. 10.

«При изменении кредитной ставки проценты, учтенные в прошлых периодах, придется пересчитать»

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.