УСН плюс ЕНВД: ремонтируем и списываем основные средства

356
Мы продолжаем цикл статей о типовых ситуациях, возникающих при совмещении двух режимов налогообложения. В прошлом номере мы говорили о распределении общих расходов при покупке основного средства, а сегодня расскажем о том, как следует разделять расходы по ремонту и выбытию общих основных средств.

Ремонтируем склад

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить свои доходы расходами на ремонт основных средств, в том числе арендованных (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что если ремонт производит арендатор, то включить эти затраты в состав расходов для целей исчисления единого налога можно только в том случае, если договором или законом предусмотрена обязанность арендатора проводить ремонт (ст. 616 ГК РФ). Кроме того, в договоре аренды не должно быть условия о возмещении арендодателем арендатору его затрат по проведению ремонта арендуемого основного средства.

Как корректно учесть расходы по ремонту основного средства в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога? Во-первых, нужно, чтобы они соответствовали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно: были обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также оплачены.

Если основные средства используются при совмещении двух режимов налогообложения – УСН и ЕНВД, то учесть расходы на их ремонт при исчислении единого налога можно пропорционально доле дохода по тому виду деятельности, где применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности (см. письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354). Такой порядок распределения расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике.

НА ЦИФРАХ. ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. «Альфа» продает мебель оптом («упрощенка») и в розницу («вмененка»).
За I квартал 2007 года организация получила общий доход от торговли мебелью в сумме 6000000 руб., в том числе от оптовой торговли – 3800000 руб., от розничной – 2200000 руб.
В январе 2007 года «Альфа» оплатила текущий ремонт склада, произведенный «Бетой», в сумме 25000 руб., в т. ч. НДС – 3814 руб. Заметим, что «Альфа» использует склад для хранения мебели, которая реализуется и в розницу, и оптом.
Расходы на ремонт склада распределим по видам деятельности за I квартал 2007 года следующим образом. Доля дохода, полученного от оптовой торговли, в общей сумме доходов равна 0,63 (3800000 руб. / 6000000 руб.).
Доля дохода, полученного от розничной торговли, в общей сумме доходов составляет 0,37 (2200000 руб. / 6000000 руб.).
Сумма расходов на ремонт склада, относящаяся к оптовой торговле, равна 13347 руб. ((25000 руб. – 3814 руб.) x 0,63). Расходы на ремонт основных средств относятся к расходам при исчислении единого налога при «упрощенке» на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к оптовой торговле, составит 2403 руб.(3814 руб. 5 0,63). Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Сумма расходов на ремонт склада и НДС, относящаяся к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, составляет 9250 руб. (25 000 руб. 5 0,37).

Реконструируем и модернизируем автомобиль

Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этому перечню «упрощенщик» вправе уменьшить свои доходы только на расходы по проведению ремонта основных средств. Расходы на реконструкцию и модернизацию к ремонту не относятся, и в пункте 1 статьи 346.16 кодекса они не поименованы.

Однако расходы на реконструкцию и модернизацию, например, автомобиля могут быть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости и после ввода в эксплуатацию автомобиля могут учитываться в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (см. письмо от 26.10.06 № 03-11-04/2/226). Он ссылается на пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где установлено, что по окончании модернизации или реконструкции основного средства произведенные затраты увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Поскольку расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства, то, по мнению Минфина, они могут быть учтены в составе расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Для исчисления единого налога расходы по реконструкции и модернизации автомобиля, используемого в видах деятельности, в отношении которых применяются УСН и ЕНВД, распределяем пропорционально доле дохода по тому виду деятельности, где применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Продаем автомобиль

Если налогоплательщик, совмещающий УСН и ЕНВД, реализует основное средство до истечения трех лет (10 лет – для основных средств со сроком использования свыше 15 лет) с момента его приобретения, то согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса он должен действовать таким образом:
1) рассчитать сумму амортизации за период его использования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ;
2) определить разницу между суммой расходов на приобретение ОС, учтенного в составе расходов, уменьшающих доходы, и суммой рассчитанной амортизации;
3) увеличить на эту сумму налоговую базу по единому налогу;
4) уплатить пени.

НА ЦИФРАХ. ООО «Гамма» применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Фирма торгует бытовой техникой оптом (УСН) и в розницу (ЕНВД). В 2006 году ООО «Гамма» получило доходы, которые распределило по видам деятельности согласно данным нижеприведенной таблицы.
В сентябре 2006 года организация реализовала грузовой автомобиль, приобретенный в феврале 2006 года по цене 350000 руб. без НДС. Срок полезного использования автомобиля – 6 лет (72 месяца). Грузовой автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2006 года. До реализации автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям.
Перерасчет единого налога необходимо произвести в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, учитываются в момент их ввода в эксплуатацию. Поэтому организация учла расходы на приобретение грузового автомобиля в I квартале 2006 года. Так как предполагалось, что автомобиль будет использоваться для обоих видов деятельности, то расходы на его приобретение для целей исчисления единого налога при УСН были учтены в I квартале 2006 года в размере 210000 руб. (350000 руб. x 0,60).
Рассчитаем сумму амортизации, которую организация должна была начислить за период пользования грузовым автомобилем согласно главе 25 Налогового кодекса РФ. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 4861 руб. (350000 / 72 мес.).
Автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2006 года, поэтому амортизацию нужно начислять с марта 2006 года (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем амортизацию за период пользования грузовым автомобилем:
I квартал – 4861 руб. (амортизация за март);
II квартал – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.);
III квартал – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.).
Всего: 34027 руб.
Так как автомобиль использовался для доставки бытовой техники оптовым и розничным покупателям, то амортизацию при исчислении единого налога следует учитывать пропорционально доле дохода по оптовой торговле (УСН) в общем доходе организации по всем видам деятельности. Она составляет:
I квартал 2006 года – 2917 руб. (4861 руб. x 0,60);
II квартал 2006 года – 9041 руб. (14583 руб. x 0,62);
III квартал 2006 года – 9187 руб. (14583 руб. x 0,63).
Всего: 21145 руб.
А теперь определим разницу между суммой расходов на приобретение грузового автомобиля, учтенной в составе расходов при исчислении единого налога за I квартал 2006 года, и суммой его амортизации, рассчитанной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Она равна 188 855 руб. (210 000 – 21 145).
Следовательно, при расчете единого налога за 9 месяцев 2006 года организация должна увеличить свою налоговую базу на 188 855 руб. Сумма единого налога с дополнительно начисленной налоговой базы составит 28328 руб. (188855 руб. x 15%).

* См. «УНП» № 11, 2007, стр. 3 Северо-Западного выпуска, «УСН плюс ЕНВД: учитываем общие расходы на приобретение основных средств».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль