УСН плюс ЕНВД: учитываем общие расходы на приобретение основных средств

724
При совмещении специальных режимов налогообложения бывает, что те или иные расходы нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности. Мы уже писали о порядке ведения раздельного учета расходов по аренде, заработной плате в случае, если организация совмещает два режима налогообложения: УСН и ЕНВД. Сегодня мы расскажем о том, как учитывать расходы, связанные с приобретением основных средств.

Определяем расходы пропорционально доходам

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость приобретенных основных средств (ОС). Для признания расходов в целях исчисления единого налога они должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т. е. соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 кодекса.

Однако если налогоплательщик будет использовать основные средства как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, переведенной на УСН, то учесть расходы на их приобретение полностью в составе расходов для исчисления единого «упрощенного» налога нельзя.

Такие расходы должны определяться в соответствии с рекомендациями, данными Управлением МНС по Санкт-Петербургу в письме от 10.11.03 № 07-04/20354, – пропорционально доле дохода по видам деятельности, по которым применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом порядок распределения расходов на приобретение основных средств следует закрепить в приказе об учетной политике.

ОС приобретены до перехода на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на УСН, включается в расходы согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ:

– если cрок полезного использования ОС до трех лет включительно, то его стоимость списывается в течение одного года применения «упрощенки»;

– стоимость ОС со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно списывается следующим образом: в течение первого года применения УСН – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости, третьего года – 20 процентов стоимости;

– ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основного средства.

Если организация-«упрощенщик» осуществляет также виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, то остаточная стоимость основных средств включается в состав расходов на приобретение основных средств не в полном объеме, а пропорционально доле дохода, полученного от деятельности на УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности, т. е. в соответствии с порядком, рекомендуемым вышеупомянутым письмом.

НА ЦИФРАХ. ООО «Вымпел» осуществляет оптовую и розничную торговлю бытовой техникой. По розничной торговле переведено на «вмененку». С 1 января 2007 года по оптовой торговле организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
За I квартал 2007 года организация получила доходы от оптовой торговли бытовой техникой в сумме 1800000 руб., от розничной торговли – 1100000 руб. Всего получено доходов 2900000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 года на балансе организации числится компьютер по остаточной стоимости 16000 руб. Срок полезного использования компьютера – 3 года. Компьютер оплачен и используется отделом закупок.
Расходы на приобретение компьютера могут быть списаны для целей исчисления единого налога в течение 1 года. Доля дохода от оптовой торговли в общей сумме доходов составляет 0,62 (1800000 руб. : 2900000 руб.). Доля дохода от розничной торговли в общей сумме доходов – 3,38 (1100000 руб. : 2900000 руб.).
Остаточная стоимость компьютера, которую можно включить в расходы на приобретение основных средств при исчислении единого налога в I квартале 2007 года по виду деятельности «оптовая торговля», равна 2480 руб. (16000 руб. : 4 x 0,62).

ОС приобретены после перехода на УСН

Если основные средства приобретены в период применения УСН, то их стоимость признается для целей исчисления единого налога в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае определение расходов на приобретение основных средств при совмещении «упрощенки» и «вмененки» осуществляется так же, как при списании остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, т. е. пропорционально полученным доходам.

НА ЦИФРАХ. ООО «Пламя» занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. По оптовой торговле применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По розничной торговле организация является плательщиком ЕНВД.
За I квартал 2007 года получены доходы от оптовой торговли в сумме 2600000 руб., от розничной торговли – 1400000 руб. Всего получено доходов 4000000 руб.
В феврале 2007 года организация приобрела и оплатила холодильную камеру стоимостью 250000 руб., в т. ч. НДС – 38136 руб. Камера используется для хранения скоропортящихся продуктов, предназначенных для продажи как оптом, так и в розницу.
Стоимость холодильной камеры не может быть полностью отнесена на расходы при исчислении единого налога по оптовой торговле, так как камера используется для обоих видов деятельности. С учетом разъяснений УМНС России по Санкт-Петербургу стоимость холодильной камеры будет учитываться в составе расходов следующим образом.
Определим долю дохода от оптовой торговли в общей сумме доходов: 0,65 (2600000 руб. : 4000000 руб.). Доля дохода от розничной торговли составит 0,35 (1400000 руб. : 4000000 руб.).
Часть стоимости холодильной камеры, которую можно учесть в расходах при исчислении единого налога за I квартал 2007 года по оптовой торговле, составит 137712 руб. ((250000 руб. – 38136 руб.) x 0,65). Часть стоимости холодильной камеры, относящаяся к розничной торговле, равна 74152 руб. ((250000 руб. – 38136 руб.) x 0,35).
НДС по холодильной камере. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога. Сумма НДС, относящаяся к оптовой торговле, составляет 24788 руб. (38136 руб. x 0,65). К розничной торговле, облагаемой ЕНВД, относится НДС в сумме 13348 руб. (38136 руб. x 0,35).

* См. «УНП» № 9, 2007, стр. 2 Северо-Западного выпуска, «УСН плюс ЕНВД: дружба дружбой, а учет – врозь».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль