УСН плюс ЕНВД: учитываем общие расходы на приобретение основных средств

713
При совмещении специальных режимов налогообложения бывает, что те или иные расходы нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности. Мы уже писали о порядке ведения раздельного учета расходов по аренде, заработной плате в случае, если организация совмещает два режима налогообложения: УСН и ЕНВД. Сегодня мы расскажем о том, как учитывать расходы, связанные с приобретением основных средств.

Определяем расходы пропорционально доходам

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость приобретенных основных средств (ОС). Для признания расходов в целях исчисления единого налога они должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т. е. соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 кодекса.

Однако если налогоплательщик будет использовать основные средства как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, переведенной на УСН, то учесть расходы на их приобретение полностью в составе расходов для исчисления единого «упрощенного» налога нельзя.

Такие расходы должны определяться в соответствии с рекомендациями, данными Управлением МНС по Санкт-Петербургу в письме от 10.11.03 № 07-04/20354, – пропорционально доле дохода по видам деятельности, по которым применяется УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом порядок распределения расходов на приобретение основных средств следует закрепить в приказе об учетной политике.

ОС приобретены до перехода на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на УСН, включается в расходы согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ:

– если cрок полезного использования ОС до трех лет включительно, то его стоимость списывается в течение одного года применения «упрощенки»;

– стоимость ОС со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно списывается следующим образом: в течение первого года применения УСН – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости, третьего года – 20 процентов стоимости;

– ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основного средства.

Если организация-«упрощенщик» осуществляет также виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, то остаточная стоимость основных средств включается в состав расходов на приобретение основных средств не в полном объеме, а пропорционально доле дохода, полученного от деятельности на УСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности, т. е. в соответствии с порядком, рекомендуемым вышеупомянутым письмом.

НА ЦИФРАХ. ООО «Вымпел» осуществляет оптовую и розничную торговлю бытовой техникой. По розничной торговле переведено на «вмененку». С 1 января 2007 года по оптовой торговле организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
За I квартал 2007 года организация получила доходы от оптовой торговли бытовой техникой в сумме 1800000 руб., от розничной торговли – 1100000 руб. Всего получено доходов 2900000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 года на балансе организации числится компьютер по остаточной стоимости 16000 руб. Срок полезного использования компьютера – 3 года. Компьютер оплачен и используется отделом закупок.
Расходы на приобретение компьютера могут быть списаны для целей исчисления единого налога в течение 1 года. Доля дохода от оптовой торговли в общей сумме доходов составляет 0,62 (1800000 руб. : 2900000 руб.). Доля дохода от розничной торговли в общей сумме доходов – 3,38 (1100000 руб. : 2900000 руб.).
Остаточная стоимость компьютера, которую можно включить в расходы на приобретение основных средств при исчислении единого налога в I квартале 2007 года по виду деятельности «оптовая торговля», равна 2480 руб. (16000 руб. : 4 x 0,62).

ОС приобретены после перехода на УСН

Если основные средства приобретены в период применения УСН, то их стоимость признается для целей исчисления единого налога в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае определение расходов на приобретение основных средств при совмещении «упрощенки» и «вмененки» осуществляется так же, как при списании остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, т. е. пропорционально полученным доходам.

НА ЦИФРАХ. ООО «Пламя» занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. По оптовой торговле применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По розничной торговле организация является плательщиком ЕНВД.
За I квартал 2007 года получены доходы от оптовой торговли в сумме 2600000 руб., от розничной торговли – 1400000 руб. Всего получено доходов 4000000 руб.
В феврале 2007 года организация приобрела и оплатила холодильную камеру стоимостью 250000 руб., в т. ч. НДС – 38136 руб. Камера используется для хранения скоропортящихся продуктов, предназначенных для продажи как оптом, так и в розницу.
Стоимость холодильной камеры не может быть полностью отнесена на расходы при исчислении единого налога по оптовой торговле, так как камера используется для обоих видов деятельности. С учетом разъяснений УМНС России по Санкт-Петербургу стоимость холодильной камеры будет учитываться в составе расходов следующим образом.
Определим долю дохода от оптовой торговли в общей сумме доходов: 0,65 (2600000 руб. : 4000000 руб.). Доля дохода от розничной торговли составит 0,35 (1400000 руб. : 4000000 руб.).
Часть стоимости холодильной камеры, которую можно учесть в расходах при исчислении единого налога за I квартал 2007 года по оптовой торговле, составит 137712 руб. ((250000 руб. – 38136 руб.) x 0,65). Часть стоимости холодильной камеры, относящаяся к розничной торговле, равна 74152 руб. ((250000 руб. – 38136 руб.) x 0,35).
НДС по холодильной камере. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относятся к расходам при исчислении единого налога. Сумма НДС, относящаяся к оптовой торговле, составляет 24788 руб. (38136 руб. x 0,65). К розничной торговле, облагаемой ЕНВД, относится НДС в сумме 13348 руб. (38136 руб. x 0,35).

* См. «УНП» № 9, 2007, стр. 2 Северо-Западного выпуска, «УСН плюс ЕНВД: дружба дружбой, а учет – врозь».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль