При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС

3755

С 2006 года глава 21 Налогового кодекса освобождает от налогообложения не только услуги по предоставлению займов в денежной форме, но и сами операции по выдаче займов. Конечно, с одной стороны, компаниям выгодна такая поправка, внесенная в подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Но, с другой стороны, поблажка приводит к обязанности вести раздельный учет входного НДС и по сумме выданного займа, и по полученным процентам (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Поправка по займам была лишней

Из дословного прочтения новой редакции статьи 149 НК РФ следует, что сумму выданного займа нужно учитывать при разделении налога. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина и ФНС России*.

Мы с подходом чиновников не согласны и считаем, что сумма выданного займа не должна участвовать в распределении входного НДС. Дело в том, что выдача в пользование денежных средств не облагалась НДС и до внесения поправок в статью 149 НК РФ. Ведь такая операция не признается реализацией товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получилось, что законодатель освободил от НДС операцию, которая изначально не являлась реализацией товаров, работ или услуг. А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации. Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.

Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет. Какое решение примет суд, предсказать сложно, поскольку арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.

Тем не менее мы считаем, что шансы на положительный исход спора есть. В схожих ситуациях суды поддерживали компании. Так, при передаче в оплату векселя третьих лиц раздельный учет вести не надо (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.05 № А66-8821/2004). Оплата векселем не входит в объект обложения НДС, поскольку не является реализацией. Поэтому передачу векселя продавцу нельзя причислить к операциям, не облагаемым НДС.

Мы считаем, что в аналогичном порядке нужно рассматривать операцию по выдаче займа. Поскольку такая операция не является реализацией, то ее нельзя причислить к облагаемому или не облагаемому НДС виду деятельности. Соответственно в периоде выдачи займа вести раздельный учет и делить входной НДС не нужно.

Как избежать деления НДС по процентам

Несложные предварительные расчеты и особое внимание к условиям договора займа помогут компании избежать ведения раздельного учета входного НДС по услугам, связанным с предоставлением заемных денежных средств. Напомним, что платой за них Минфин России считает проценты (письмо от 22.06.06 № 03-02-07/1-161). Именно они не облагаются НДС по статье 149 НК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрено исключение, когда при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций можно не вести раздельный учет, а именно: если расходы по не облагаемым НДС операциям составляют менее 5 процентов от общей суммы затрат на производство. В этом случае всю сумму входного НДС можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сумму расходов по услугам, связанным с предоставлением займа, можно определить так. Находим соотношение начисленных процентов за пользование займом и общей выручки за налоговый период. На полученный показатель умножаем сумму общехозяйственных расходов. Это и будут затраты компании по предоставлению займа.

НА ЦИФРАХ. В январе 2007 года компания предоставила заем в сумме 100000 руб. сроком на полгода под 10 процентов годовых. Выручка за этот месяц составила 1200000 руб., а сумма общехозяйственных расходов - 366000 руб.
Доход в виде процентов за пользование займом в январе 2007 года составил 849,3 руб. (100000 руб. x 10% x 31 дн. : 365 дн.). Сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к услугам по предоставлению займа, будет равна 259 руб. (366000 x 849,3 : 1200000). Это намного меньше, чем 5 процентов от общей суммы расходов - 18300 руб. (366000 руб. x 5%).

Обратите внимание: при расчете затрат, связанных с предоставлением денежных средств, сама сумма займа не участвует. Она не является расходом, так как носит возвратный характер.

Если компания редко предоставляет займы, пятипроцентный барьер вряд ли будет превышен. Следовательно, вести раздельный учет не придется.

Если же организация регулярно выдает займы и получает высокие проценты, то шанс превысить лимит в 5 процентов достаточно велик. Но и в этом случае можно избежать раздельного учета: в договоре займа нужно предусмотреть начисление процентов не на дату возврата суммы основного долга, а, к примеру, раз в месяц.

Правда, бухгалтеру придется ежемесячно отслеживать, чтобы искомый пятипроцентный предел не был нарушен. Расчет можно вести в справке бухгалтера. Но небольшая дополнительная работа с лихвой компенсируется тем, что весь НДС будет принят к вычету.

* См. «УНП» № 23, 2006, стр. 8 «О займах и раздельном учете».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль