🎉 Оформите подписку по праздничной цене - 22 308 13 990 руб.! >> | ☎ 8 (800) 550-07-98
Газета

При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС

  • 6 марта 2007
  • 3907

С 2006 года глава 21 Налогового кодекса освобождает от налогообложения не только услуги по предоставлению займов в денежной форме, но и сами операции по выдаче займов. Конечно, с одной стороны, компаниям выгодна такая поправка, внесенная в подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Но, с другой стороны, поблажка приводит к обязанности вести раздельный учет входного НДС и по сумме выданного займа, и по полученным процентам (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Поправка по займам была лишней

Из дословного прочтения новой редакции статьи 149 НК РФ следует, что сумму выданного займа нужно учитывать при разделении налога. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина и ФНС России*.

Мы с подходом чиновников не согласны и считаем, что сумма выданного займа не должна участвовать в распределении входного НДС. Дело в том, что выдача в пользование денежных средств не облагалась НДС и до внесения поправок в статью 149 НК РФ. Ведь такая операция не признается реализацией товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получилось, что законодатель освободил от НДС операцию, которая изначально не являлась реализацией товаров, работ или услуг. А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации. Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.

Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет. Какое решение примет суд, предсказать сложно, поскольку арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.

Тем не менее мы считаем, что шансы на положительный исход спора есть. В схожих ситуациях суды поддерживали компании. Так, при передаче в оплату векселя третьих лиц раздельный учет вести не надо (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.05 № А66-8821/2004). Оплата векселем не входит в объект обложения НДС, поскольку не является реализацией. Поэтому передачу векселя продавцу нельзя причислить к операциям, не облагаемым НДС.

Мы считаем, что в аналогичном порядке нужно рассматривать операцию по выдаче займа. Поскольку такая операция не является реализацией, то ее нельзя причислить к облагаемому или не облагаемому НДС виду деятельности. Соответственно в периоде выдачи займа вести раздельный учет и делить входной НДС не нужно.

Как избежать деления НДС по процентам

Несложные предварительные расчеты и особое внимание к условиям договора займа помогут компании избежать ведения раздельного учета входного НДС по услугам, связанным с предоставлением заемных денежных средств. Напомним, что платой за них Минфин России считает проценты (письмо от 22.06.06 № 03-02-07/1-161). Именно они не облагаются НДС по статье 149 НК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрено исключение, когда при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций можно не вести раздельный учет, а именно: если расходы по не облагаемым НДС операциям составляют менее 5 процентов от общей суммы затрат на производство. В этом случае всю сумму входного НДС можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сумму расходов по услугам, связанным с предоставлением займа, можно определить так. Находим соотношение начисленных процентов за пользование займом и общей выручки за налоговый период. На полученный показатель умножаем сумму общехозяйственных расходов. Это и будут затраты компании по предоставлению займа.

НА ЦИФРАХ. В январе 2007 года компания предоставила заем в сумме 100000 руб. сроком на полгода под 10 процентов годовых. Выручка за этот месяц составила 1200000 руб., а сумма общехозяйственных расходов - 366000 руб.
Доход в виде процентов за пользование займом в январе 2007 года составил 849,3 руб. (100000 руб. x 10% x 31 дн. : 365 дн.). Сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к услугам по предоставлению займа, будет равна 259 руб. (366000 x 849,3 : 1200000). Это намного меньше, чем 5 процентов от общей суммы расходов - 18300 руб. (366000 руб. x 5%).

Обратите внимание: при расчете затрат, связанных с предоставлением денежных средств, сама сумма займа не участвует. Она не является расходом, так как носит возвратный характер.

Если компания редко предоставляет займы, пятипроцентный барьер вряд ли будет превышен. Следовательно, вести раздельный учет не придется.

Если же организация регулярно выдает займы и получает высокие проценты, то шанс превысить лимит в 5 процентов достаточно велик. Но и в этом случае можно избежать раздельного учета: в договоре займа нужно предусмотреть начисление процентов не на дату возврата суммы основного долга, а, к примеру, раз в месяц.

Правда, бухгалтеру придется ежемесячно отслеживать, чтобы искомый пятипроцентный предел не был нарушен. Расчет можно вести в справке бухгалтера. Но небольшая дополнительная работа с лихвой компенсируется тем, что весь НДС будет принят к вычету.

* См. «УНП» № 23, 2006, стр. 8 «О займах и раздельном учете».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.