УСН плюс ЕНВД: дружба дружбой, а учет – врозь

381
Все стремятся к увеличению прибыли, и оптовики тоже. Сделать это можно элементарно – через собственные розничные точки. Бухгалтеру такая максимизация прибыли несет дополнительные проблемы: занимаясь оптовой торговлей, организация спокойно пребывала в состоянии «упрощенки», а тут розница ей сразу преподнесла «сюрприз» в виде единого налога на вмененный доход, операции по которому надо учитывать отдельно. С этого номера мы начинаем цикл статей о раздельном учете при совмещении «вмененки» с упрощенной системой или с обычным режимом налогообложения.

Пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса обязывает «вмененщиков», использующих помимо ЕНВД иной режим налогообложения, в том числе упрощенную систему, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Но проблема состоит в том, что ни в главе 26.3 кодекса, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют раздельный учет, используя рекомендации Минфина России (письмо от 03.06.03 № 04-05-12/60) и МНС России (письмо от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207).

Для петербургских бухгалтеров в качестве разъяснительного документа мы рекомендуем письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 10.11.03 № 07-04/20354. В этом документе главные налоговики Петербурга предлагают вести раздельный учет, используя классику бухучета – субсчета согласно действующему плану счетов. При этом следует помнить, что использовать субсчета целесообразно, если можно разделить расходы по видам деятельности, например материалы, ГСМ и т. д. Так, к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, облагаемых ЕНВД» и «Расчеты по оплате труда с работниками, занятыми в видах деятельности, по которым применяется УСН».

Если же разделение невозможно (общехозяйственные расходы, аренда офиса, зарплата руководителя и т. п.), то расходы можно определять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом по видам деятельности, по которым применяется УСН, учет доходов и расходов производится в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса.

При организации раздельного учета вышеуказанным способом налогоплательщики должны изложенный порядок обязательно закрепить в приказе об учетной политике.

НА ЦИФРАХ. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. Оптовая торговля переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Розничная торговля подпадает под ЕНВД.
За I квартал 2007 года получены доходы: от оптовой торговли – 1200000 руб., от розничной торговли – 500000 руб. Всего получено доходов 1700000 руб.
До реализации продукты хранятся на арендуемом складе. Арендная плата за I квартал 2007 года составила 360000 руб., в т.ч. НДС – 54915 руб. Аренда оплачена в течение I квартала 2007 года полностью.
За I квартал 2007 года административно-управленческому аппарату начислена заработная плата в сумме 150000 руб. (50000 руб. x 3 мес.). Заработная плата за март в сумме 50000 руб. выдана в апреле 2007 года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены 30 марта 2007 года.
Расходы на аренду склада. Так как склад используется и для оптовой, и для розничной торговли, то распределение суммы арендной платы за I квартал 2007 года по видам деятельности производится следующим образом.
Рассчитаем, какая часть аренды относится к опту (УСН). Доля дохода, полученного от оптовой торговли, в общей сумме доходов равна 0,71 (1200000 : 1700000).
Соответственно, сумма арендной платы, относящаяся к оптовой торговле, будет равна 216 610 руб. ((360000 – 54915) x 0,71).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к расходам при исчислении единого налога. Сумма НДС, относящегося к оптовой торговле, равна 38 990 руб. (54 915 руб. 5 0,71).
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) относится к расходам при исчислении единого налога на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Перейдем к розничной торговле (ЕНВД). Доля дохода от розничной торговли в общей сумме доходов: 500000 : 1700000 = 0,29.
Сумма арендной платы и НДС, относящихся к виду деятельности «розничная торговля», облагаемому ЕНВД, составляет 104400 руб. (360000 руб. x 0,29).
Расходы на оплату труда. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на оплату труда относятся к расходам, учитываемым при исчислении единого налога. Однако, применяя УСН, для признания расходов необходимо соблюдать следующие условия: расходы должны быть осуществлены, документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены. Следовательно, организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении единого налога сумму заработной платы за март 2007 года, выплаченную в апреле 2007 года.
Сумма заработной платы, относящаяся к расходам по оптовой торговле, составит 71000 руб. ((150000 – 50000) x 0,71).
Размер заработной платы, относящийся к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, составляет 43500 руб. (150000 руб. x 0,29).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2007 года составят сумму в размере 21000 руб. (150000 руб. x 14%).
Сумма пенсионных взносов, относящаяся к оптовой торговле, равна 14910 руб. (21000 руб. x 0,71). Эту величину можно учесть в составе расходов организации при исчислении единого налога согласно подпункту 7 статьи 346.16 Налогового кодекса.
По виду деятельности «розничная торговля» сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 6090 руб. (21000 руб. x 0,29). Организация вправе уменьшить ЕНВД по рознице на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль