Газета

Договоры в условных единицах усложнят бухгалтерский учет

  • 20 февраля 2007
  • 490

Желание Минфина облегчить бухгалтерам работу (вместо двух разниц считать всего одну) обернется усложнением бухгалтерского учета. Помимо того что бухгалтерам придется рассчитывать курсовые разницы на каждую отчетную дату, нужно будет вести учет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в налоговом учете понятие «суммовые разницы» по-прежнему существует.

Желание Минфина облегчить бухгалтерам работу (вместо двух разниц считать всего одну) обернется усложнением бухгалтерского учета. Помимо того что бухгалтерам придется рассчитывать курсовые разницы на каждую отчетную дату, нужно будет вести учет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в налоговом учете понятие «суммовые разницы» по-прежнему существует.

НА ЦИФРАХ. 10 января 2007 года компания приобрела товары стоимостью 1000 у. е. (без НДС). Оплата произведена 20 марта 2007 года. По договору курс условной единицы приравнен к курсу доллара США. Предположим, что курс Центрального банка составил: 10 января - 26,5 руб. /USD; 31 января - 26,7 руб. /USD; 28 февраля - 26,3 руб. /USD; 20 марта - 26,6 руб. /USD.

В бухгалтерском учете нужно рассчитать курсовую разницу не только на дату оплаты (20 марта), но и дополнительно на каждую отчетную дату, то есть на 31 января и 28 февраля. Полученная сумма относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку в налоговом учете суммовая разница определяется только на дату оплаты (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса), получится расхождение в учетах. Поэтому бухгалтер сделает на отчетные даты дополнительные записи для отражения разниц по ПБУ 18/02. Если в результате переоценки появляется отрицательная курсовая разница, то она приводит к образованию вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива (ОНА). Если же получится положительная курсовая разница, то она сформирует налогооблагаемую временную разницу и соответственно отложенное налоговое обязательство (ОНО).

10 января 2007 года сделаны проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 26500 руб.

(1000 USD x 26,5 руб/USD) - приобретены товары.

31 января 2007 года сделаны проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 200 руб.

((1000 USD x (26,7 руб/USD - - 26,5 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 48 руб.

(200 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

28 февраля 2007 года бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 400 руб.

((1000 USD x (26,7 руб/USD - 26,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 48 руб.

- списана сумма ОНА;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 48 руб.

((400 руб. - 200 руб.) x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

20 марта 2007 года проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 26600 руб.

(1000 USD x 26,6 руб. /USD) - оплачены товары;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 300 руб.

((1000 USD x (26,6 руб/USD - - 26,3 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете 20 марта 2007 года отражается суммовая разница. Она будет равна 100 руб. (1000 USD x (26,6 руб/USD - 26,5 руб/USD)). Эта сумма включается в состав внереализационных расходов (п. 5.1 ст. 265 Налогового кодекса). Если сложить все курсовые разницы в бухгалтерском учете, то так же, как и в налоговом учете, получим отрицательную разницу 100 руб. (-200 + 400 - 300). Таким образом, на 20 марта 2007 года различий между учетами нет. Поэтому необходимо погасить отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 48 руб.

- списана сумма ОНО.

Продавцу также придется в бухгалтерском учете рассчитывать курсовые разницы с применением ПБУ 18/02.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.