Договоры в условных единицах усложнят бухгалтерский учет

490
Желание Минфина облегчить бухгалтерам работу (вместо двух разниц считать всего одну) обернется усложнением бухгалтерского учета. Помимо того что бухгалтерам придется рассчитывать курсовые разницы на каждую отчетную дату, нужно будет вести учет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в налоговом учете понятие «суммовые разницы» по-прежнему существует.

Желание Минфина облегчить бухгалтерам работу (вместо двух разниц считать всего одну) обернется усложнением бухгалтерского учета. Помимо того что бухгалтерам придется рассчитывать курсовые разницы на каждую отчетную дату, нужно будет вести учет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в налоговом учете понятие «суммовые разницы» по-прежнему существует.

НА ЦИФРАХ. 10 января 2007 года компания приобрела товары стоимостью 1000 у. е. (без НДС). Оплата произведена 20 марта 2007 года. По договору курс условной единицы приравнен к курсу доллара США. Предположим, что курс Центрального банка составил: 10 января - 26,5 руб. /USD; 31 января - 26,7 руб. /USD; 28 февраля - 26,3 руб. /USD; 20 марта - 26,6 руб. /USD.

В бухгалтерском учете нужно рассчитать курсовую разницу не только на дату оплаты (20 марта), но и дополнительно на каждую отчетную дату, то есть на 31 января и 28 февраля. Полученная сумма относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку в налоговом учете суммовая разница определяется только на дату оплаты (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса), получится расхождение в учетах. Поэтому бухгалтер сделает на отчетные даты дополнительные записи для отражения разниц по ПБУ 18/02. Если в результате переоценки появляется отрицательная курсовая разница, то она приводит к образованию вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива (ОНА). Если же получится положительная курсовая разница, то она сформирует налогооблагаемую временную разницу и соответственно отложенное налоговое обязательство (ОНО).

10 января 2007 года сделаны проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 26500 руб.

(1000 USD x 26,5 руб/USD) - приобретены товары.

31 января 2007 года сделаны проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 200 руб.

((1000 USD x (26,7 руб/USD - - 26,5 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 48 руб.

(200 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

28 февраля 2007 года бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 400 руб.

((1000 USD x (26,7 руб/USD - 26,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 48 руб.

- списана сумма ОНА;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 48 руб.

((400 руб. - 200 руб.) x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

20 марта 2007 года проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 26600 руб.

(1000 USD x 26,6 руб. /USD) - оплачены товары;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 300 руб.

((1000 USD x (26,6 руб/USD - - 26,3 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете 20 марта 2007 года отражается суммовая разница. Она будет равна 100 руб. (1000 USD x (26,6 руб/USD - 26,5 руб/USD)). Эта сумма включается в состав внереализационных расходов (п. 5.1 ст. 265 Налогового кодекса). Если сложить все курсовые разницы в бухгалтерском учете, то так же, как и в налоговом учете, получим отрицательную разницу 100 руб. (-200 + 400 - 300). Таким образом, на 20 марта 2007 года различий между учетами нет. Поэтому необходимо погасить отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 48 руб.

- списана сумма ОНО.

Продавцу также придется в бухгалтерском учете рассчитывать курсовые разницы с применением ПБУ 18/02.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль