Конференция УНП

817

Отвечает Светлана Вячеславовна Балдина

Сдал «нулевой» отчет – оставайся в госреестре

– Действует ли сейчас норма, согласно которой налоговики автоматически выводят из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) налогоплательщиков, не ведущих деятельность и сдающих или не сдающих «нулевые» декларации и балансы? Каков механизм исключения организации из ЕГРЮЛ?

– Если налогоплательщик не ведет финансово-хозяйственную деятельность, но при этом представляет в налоговые органы предусмотренную законодательством отчетность, в том числе «нулевую», то его не могут исключить из ЕГРЮЛ.

Согласно статье 21.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» признаются недействующими и подлежат исключению из ЕГРЮЛ те организации, которые в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим (налоговым) органом соответствующего решения, игнорировали два условия, а именно:
1) не представляли в налоговые органы отчетность, предусмотренную законодательством РФ о налогах и сборах;
2) не осуществляли операций хотя бы по одному банковскому счету.

Решение об исключении налогоплательщика из госреестра может быть принято только при соблюдении двух вышеназванных условий одновременно. Процедура исключения недействующих организаций из ЕГРЮЛ довольно длительная, ее этапы подробно описаны в письме ФНС России от 09.08.05 № ЧД-6-09/668.

За незарегистрированную смену адреса пока не оштрафуют

– Наша фирма была зарегистрирована в 1998 году, и за эти годы мы сменили несколько адресов. Обязательно ли юридический и фактический адреса должны совпадать? Что же нам – каждый раз переходить в новую налоговую инспекцию на учет? Какова процедура изменения адреса? Применяются ли штрафные санкции к тем, кто меняет адреса, но не перерегистрировался в налоговой инспекции?

– В действующем законодательстве нет понятий «юридический адрес» и «фактический адрес». В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения. Согласно статье 54 Гражданского кодекса под местом нахождения юридического лица понимается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае его отсутствия – иного органа или лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности. При этом место нахождения юридического лица должно быть указано в учредительных документах.

Если организация изменила фактическое место нахождения органов управления, предусмотренных учредительными документами, рекомендуем следующие действия:
– внести изменения в учредительные документы, указав в них новое место нахождения;
– подать в регистрирующий (налоговый) орган заявление о внесении изменений в учредительные документы организации по форме Р13001 (утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.03 № 439). Вместе с заявлением необходимо предоставить учредительные документы в новой редакции либо в форме изменений.

Организация должна уплатить госпошлину в размере 400 рублей за внесение изменений в ЕГРЮЛ (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В результате этих действий, наряду со свидетельством о внесении изменений в ЕГРЮЛ, налогоплательщик получит новое свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по новому месту нахождения (ИНН организации при этом не меняется).

В действующем законодательстве (по состоянию на 31 декабря 2006 года) нет санкций за несовпадение фактического места нахождения организации с адресом, указанным в учредительных документах. Однако в 2006 году ФНС инициировала подготовку соответствующих поправок в Кодекс об административных правонарушениях, предусматривающих такого рода наказания, поэтому нельзя исключать их введение в ближайшем будущем.

При смене адреса перерегистрируйте свое авто

– При смене юридического адреса меняется районная ФНС. Нужно ли перерегистрировать транспортные средства, стоящие на учете по старому юридическому адресу? Можно ли вновь купленные автомобили зарегистрировать в ГИБДД по старому юридическому адресу, так как там у нас открыто автохозяйство?

– Организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств, под которым, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса, понимается место их государственной регистрации (место регистрации в ГИБДД).

Правила постановки на учет автомототранспортных средств в органах ГИБДД утверждены приказом МВД России от 27.01.03 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств». Согласно пункту 22 названных Правил регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому местом их государственной регистрации. Пункты 3.1, 3.2 и 32 Правил предусматривают изменение регистрационных данных и снятие с учета в органах ГИБДД транспортных средств (в частности, при изменении места нахождения юридического лица, если новое место нахождения находится за пределами территории, на которую распространяется деятельность регистрационного подразделения, поставившего на учет транспортное средство).

Таким образом, место регистрации транспортных средств в органах ГИБДД и адрес нахождения организации, строго говоря, должны совпадать.

Льготы по региональным налогам диктуют регионы

– Облагаются ли налогом на имущество в Петербурге медицинские основные средства, используемые для оказания медицинских услуг? В Налоговом кодексе льготу отменили, а в питерском законодательстве – нет.

– Налог на имущество организаций – региональный (ст. 14 НК РФ) и полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ. Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса в региональных налогах, которые устанавливают субъекты федерации, могут предусматриваться любые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Поэтому все послабления, предусмотренные статьей 4-1 закона Санкт-Петербурга от 26.11.03 № 684-96 «О налоге на имущество организаций», действуют вне зависимости от того, упомянуты они в Налоговом кодексе или нет. В частности, в Петербурге налогом на имущество организаций не облагаются объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд здравоохранения (подп. 8 п. 1 ст. 4-1 закона Санкт-Петербурга от 26.11.03 № 684-96).

Отвечает Алексей Александрович Куликов

Шиномонтажники должны применять ККТ

– Наша организация, переведенная на «вмененку», оказывает услуги шиномонтажа. Обязательно ли нам применять контрольно-кассовую технику или можно использовать бланки строгой отчетности?

– Организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ). Пунктами 2 и 3 указанной статьи Закона о ККТ предусмотрены исключения, в силу которых организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении определенных операций освобождаются от применения ККТ. В состав таких исключений применение специальных налоговых режимов, в том числе «вмененки», не вошло.

При этом, на основании пункта 2 статьи 2 Закона о ККТ, при оказании услуг населению вместо использования ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут выдавать бланки строгой отчетности, утвержденные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.03.05 № 171. Пункт 2 этого документа установил, что формы бланков строгой отчетности, разработанные в соответствии с ранее установленными требованиями, применяются до появления новых форм, но не позднее 1 сентября 2007 года.

Для рассматриваемого вида деятельности формы бланков строгой отчетности утверждены письмом Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15 (форма БО-14 «Наряд-заказ», «Копия наряд-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции»). Обратите внимание, что Минфин в данном письме указывает на то, что при использовании бланков по форме БО-14 должны применяться и контрольно-кассовые машины (см. также письмо Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210).

Учитывая изложенное, при оказании услуг шиномонтажа за наличный денежный расчет кроме выдачи клиентам документов строгой отчетности по указанной форме обязательно применение ККТ.

Выносим мусор... в корзину затрат

– Организация работает по упрощенной системе. Можем ли мы включить в расходы затраты на вывоз мусора?

– «Упрощенщики», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса, для уменьшения налоговой базы. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к расходам материальные затраты. Причем учитывать их для целей применения главы 26.2 НК РФ следует по правилам статьи 254 Налогового кодекса.

Перечень расходов, предусмотренный статьей 254 НК РФ, является открытым, вследствие чего довод об исчерпывающем характере расходов (ст. 346.16 НК РФ), подлежащем применению при «упрощенке», ошибочен. Подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса допускает включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Расходы по вывозу мусора полностью отвечают признакам данной статьи расходов, вследствие чего «упрощенщики» должны учитывать их в уменьшение налоговой базы.

Вместе с тем Минфин России категорически возражает против включения в состав расходов таких затрат (см. письма Минфина России от 10.01.06 № 03-11-04/2/1, от 16.08.05 № 03-11-04/2/49, от 30.04.05 № 03-03-02-04/1/108).

Точку в этом диалоге поставил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 29.07.05 № А56-23975/04, где полностью согласился с аргументами налогоплательщика, квалифицировав затраты на вывоз мусора как материальные расходы.

Продажа продукции собственного производства не облагается ЕНВД

– Наша организация производит ворота, заборы, калитки, ограждения и металлоконструкции. Продаем их в розницу. Подпадает ли наш вид деятельности под «вмененку» или же это торговля товарами собственного производства? Все изделия у нас стандартные, не индивидуальный заказ, позаказный метод не применяем. По ОКВЭД наша деятельность относится к бытовым услугам. Имеет ли значение «незаказность» нашего производства при выборе системы налогообложения?

– Решающее значение в ответе на этот вопрос с точки зрения гражданско-правовой квалификации будет иметь характер сделок, заключаемых с клиентами. Это обусловлено существенными признаками договора купли-продажи и договора подряда.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодеса в смысле применения «вмененки» под розничной торговлей понимается продажа товаров на основании договоров розничной купли-продажи. Обратите внимание на следующую оговорку, сделанную в кодексе: продажа продукции собственного производства (изготовления) не может быть отнесена к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ, хотя будет являться таковой в смысле параграфа 2 главы 30 Гражданского кодекса. К бытовым услугам, в соответствии с той же статьей 346.27 НК РФ, относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), но не Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)!

Таким образом, решение вопроса о системе налогообложения ставится в зависимость от квалификации сделки.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить их (п. 1 ст. 779 ГК РФ). В соответствии же со статьей 454 и пунктом 2 статьи 455 Гражданского кодекса договор купли-продажи может быть заключен в отношении как товара, имеющегося в наличии у продавца, так и товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.

Решение данной проблемы кроется в пункте 1 статьи 431 ГК РФ, где сказано, что при толковании условий договора должно приниматься во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Таким образом, квалификация договора в значительной степени определяется договором и иными документами, которые сопровождают заключение сделки и исполнение обязательств сторонами. Сущностное же различие между договорами купли-продажи и подряда (возмездного оказания услуг) состоит в том, что при заключении последних некий товар изготавливается по инициативе заказчика, определяющего характеристики конечного результата. По договору купли-продажи осуществляется отчуждение уже готовой продукции либо продукции, которая будет иметься у продавца в будущем. В схожей ситуации Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 17.12.03 № А56-16284/03 указал на то, что результат выполнения работ может быть предметом договора купли-продажи, если его изготовление осуществлялось вне рамок договора подряда (возмездного оказания услуг).

Таким образом, если деятельность налогоплательщика основана на отчуждении продукции собственного производства, изготавливаемой на основании неких типоразмеров (номенклатуры и т. п.), она квалифицируется как купля-продажа. Поскольку речь идет о продаже продукции собственного производства, применение единого налога на вмененный доход к такой деятельности невозможно.

Счет-фактура на электричество – только при лицензии Ростехнадзора

– Если у арендодателя есть лицензия Ростехнадзора на электро- и теплоснабжение, может ли он выставлять счета-фактуры на эти коммунальные услуги?

– При наличии данной лицензии логично предположить, что арендодатель обладает необходимым технологическим оборудованием для электро- и теплоснабжения. Вследствие этого при соблюдении условий, предусмотренных параграфом 6 главы 30 Гражданского кодекса, арендодатель вправе заключить с арендатором договор энергоснабжения.

При этом энергоснабжающая организация (арендодатель) в силу положений статей 168 и 169 Налогового кодекса обязана будет выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных услуг, включающую НДС. Абонент (арендатор) на основании указанных счетов-фактур при соблюдении прочих условий, предусморенных статьями 171 и 172 Налогового кодекса, вправе применить налоговый вычет со стоимости приобретенных благ.

С полученных штрафов НДС не платим

– В договоре купли-продажи здания были предусмотрены штрафные санкции. Организация-продавец нарушила условия сделки и выплатила нам штраф. Нужно ли из общей суммы санкций выделять НДС, если в платежном поручении он не указан?

– Объект обложения НДС предусмотрен в статье 146 Налогового кодекса и включает в себя в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Помимо указанных сумм, в состав налоговой базы по НДС включаются и иные суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из смысла статьи 395 ГК РФ следует, что начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Вследствие этого указанные суммы не могут рассматриваться в качестве одной из составляющих оплаты.

Судебная практика по данному вопросу достаточно убедительно указывает на то, что в базу по НДС могут включаться только суммы, поступающие именно в оплату реализуемых товаров (работ, услуг), в частности постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.05 № 15378/04 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.12.06 № А05-7544/2006-34.

Счет-фактуру выставляем на сумму комиссионного вознаграждения

– Мы работаем по договору комиссии. Комитент является физическим лицом, а комиссионер – юридическим. Комиссионер в течение месяца отпускает товар комитента по товарным накладным от своего имени, получает оплату. В счетах и накладных в строках «НДС» ставит прочерки или указывает: «НДС не облагается». Комиссионер не выставляет счета-фактуры покупателям. По итогам месяца, на основе отчета комиссионера составляется один счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения. Верна ли такая схема?

– Вопросы оформления счетов-фактур при взаимоотношениях в рамках посреднических договоров описаны в пунктах 11 и 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Вместе с тем, данные правила касаются взаимоотношений сторон в рамках посреднических договоров, в которых доверитель (комитент, принципал) является плательщиком НДС. Поскольку в описанной ситуации указанные лица не обладают, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ, статусом плательщика НДС, у посредника отсутствует обязанность по «перевыставлению» «входящих» счетов-фактур в адрес приобретателей товаров (работ, услуг). Вместе с тем, у посредника на основании статей 143, 146 и 156 НК РФ имеется обязанность по выставлению счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения в адрес доверителя (комитента, принципала).

Таким образом, действия налогоплательщика в описанной ситуации представляются полностью обоснованными.

Получил проценты по депозиту – заплати налог на прибыль

– Организация ведет только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Получен доход в виде процентов по депозиту. Возникает ли обязанность уплатить налог на прибыль? Если да, то можно ли уменьшить этот доход на текущие внереализационные расходы (услуги банка) или только на расходы по открытию депозитного счета?

– В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Виды деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, перечислены в указанном пункте, и, следовательно, только при осуществлении таковых у налогоплательщика возникает право на освобождение от уплаты перечисленных в статье 346.26 кодекса налогов. Если вы осуществляете иные виды деятельности, то по ним вы обязаны исчислять и уплачивать эти налоги.

Заметим, что Минфин России не сформировал четкую позицию по данному вопросу.

В отношении отдельных операций, приводящих к возникновению у «вмененщика» прочих доходов, специалисты главного финансового ведомства делают вывод о необходимости исчисления налогов в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 19.06.06 № 03-11-04/3/299 и от 04.10.06 № 03-11-04/3/429). Однако, рассматривая другие виды, приходят в итоге к тому, что хотя возникновение прочих доходов и не связано непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, но вытекает из факта осуществления таковой, то и прочие доходы должны квалифицироваться как доходы, полученные от деятельности, осуществляемой в рамках ЕНВД (см. письма Минфина России от 22.09.06 № 03-11-04/3/419, от 27.11.06 № 03-11-04/3/506 и от 01.12.06 № 03-11-04/3/520).

Учитывая вышеизложенное, хотелось бы предостеречь налогоплательщиков от абсолютного следования указаниям Минфина России. В этой ситуации советуем руководствоваться пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса: плательщик ЕНВД освобождается от уплаты налогов по общепринятой системе только в отношении тех доходов, которые получены от осуществления операций, связанных с деятельностью, переводимой на ЕНВД. Следовательно, появление прочих доходов должно квалифицироваться как возникновение налоговой базы, подлежащей обложению налогами в соответствии с традиционной системой.

При этом, поскольку у налогоплательщика возникает налоговая база, в частности по НДС и налогу на прибыль, должны применяться правила, предусмотренные, соответственно, главами 21 и 25 Налогового кодекса. Вследствие этого налоговая база исчисляется в общеустановленном порядке. В отношении НДС подлежит применению статья 170 кодекса, предусматривающая порядок распределения «входного» НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом. Схожий механизм действует и в целях исчисления налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ), который предполагает пропорцио- нальное распределение расходов для расчета налога на прибыль и ЕНВД. При этом налогоплательщик должен в отношении обоих налогов закрепить в учетной политике конкретную методику распределения «входного» НДС и расходов. Доход в виде процентов по депозиту вы можете уменьшить расходами по открытию депозитного счета, а также расходами на банковские услуги (п. 15 ст. 265 НК РФ) в части, касающейся депозитного вклада.

Отвечает Юлия Викторовна Петрова

Расходы могут быть признаны в периоде оказания услуг

– Предприятие оказывает услуги и ежемесячно выставляет акты оказанных услуг (суммы, одинаковые каждый месяц). Может ли фирма признать расходы в месяце подписания акта (например, в октябре), если услуги оказывались в сентябре и в акте написано именно «услуги за сентябрь»?

– Если в акте указан период оказания услуг, то расходы необходимо признавать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они были оказаны. Такой вывод вытекает из требований ПБУ 10/99 «Расходы организации» и статьи 272 Налогового кодекса.

Согласно пункту 18 указанного ПБУ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса услуга по своей правовой природе – это процесс, длительное действие (деятельность), и характеризуется она в первую очередь именно периодом, в котором была оказана. В отношении услуги, как правило, не предполагается наличие конечного результата, который будет передан заказчику и тем самым удостоверит факт ее оказания. К тому же, часто результат услуги потребляется в процессе ее оказания.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий договора (п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае если сделка не содержит таких положений и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Поскольку условиями сделки (согласно акту) определено, что услуги оказаны в сентябре, следовательно, соответствующие расходы для целей налогообложения следует признавать в сентябре, независимо от даты подписания акта.

Вместе с тем, необходимо отметить следующее. Правоотношения по оказанию услуг регламентированы статьями 779–783 Гражданского кодекса, за исключением отдельных видов услуг (например, перевозки, транспортной экспедиции и пр.), которые регулируются отдельными главами этого кодекса.

Статьей 783 Гражданского кодекса установлено, что к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702–729) и положения о бытовом подряде (ст. 730–739), если это не противоречит статьям 779–782 ГК РФ, а также особенностям предмета заключенного договора.

Условия договоров оказания некоторых видов услуг предусматривают подписание акта, который удостоверяет факт оказания услуг. Это относится, например, к консультационным услугам, у которых может быть и конечный результат – письменный отчет о проведенных консультациях, направляемый заказчику, либо иной документ. В таких случаях подписанные сторонами акты не содержат указания на период, в течение которого была оказана услуга. Существует конечный результат, и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учетах на момент подписания акта.

В рассматриваемой ситуации услуги, по всей видимости, не имеют конечного результата, они потребляются в момент их оказания, но сторонами предусмотрено подписание акта. Применительно к этому случаю в силу требований статьи 252 Налогового кодекса об обязательности документального подтверждения налоговых расходов следует отметить следующее. Если временной промежуток между датой подписания акта и конечной датой периода, который указан в нем как период оказания услуг, очень велик (выходит за рамки налогового периода, и декларация по налогу на прибыль, относящаяся к периоду оказания услуг, уже сдана), налогоплательщику целесообразно признать расходы в момент подписания акта в составе расходов прошлых лет.

Компенсацию без оплаты нельзя признать в налоговых расходах...

– Можно ли учитывать при расчете налога на прибыль компенсацию за использование в служебных целях личного автомобиля, если компенсация начислена, но не выплачена?

– Нет, в такой ситуации признать расходы нельзя. Разъясним почему.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта – автомобильного, железнодорожного, воздушного и иного (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует списывать в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92.

Возмещение затрат сотрудникам за использование личного транспорта признается в том периоде, в котором была произведена выплата (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), поскольку датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налогоплательщика.

Следовательно, если компенсация начислена, но не выплачена, признавать соответствующие расходы в налоговом учете нельзя.

... а в бухгалтерских – можно

– Компенсация за использование личной автомашины в служебных целях за сентябрь–декабрь 2005 года была выдана из кассы в январе 2006 года. Когда она должна быть признана в расходах?

– Расходы по компенсации за использование личной автомашины в служебных целях за сентябрь–декабрь 2005 года следует признать в бухгалтерском учете соответственно в сентябре–декабре 2005 года на основании требований ПБУ 10/99.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поскольку организация использовала личный автомобиль сотрудника именно в сентябре–декабре 2005 года, указанные периоды и являются периодами признания затрат в бухучете.

Расходы по компенсации для целей налогообложения прибыли признаются в том периоде, в котором была произведена выплата компенсации, – в январе 2006 года – на основании требований подпункта 4 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Лизингодатель рискует, включая амортизационную премию в расходы

– Можно ли учитывать амортизационную премию по предметам лизинга (имущество учитывается на балансе лизингодателя)?

– Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 кодекса (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). По нашему мнению, согласно указанной норме капитальные вложения связываются в контексте главы 25 НК РФ с приобретением (созданием) основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса под основными средствами в целях главы 25 кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Передача объекта в лизинг не является возмездным оказанием услуг и представляет собой самостоятельный вид правоотношений – реализацию имущественных прав. Таким образом, в контексте главы 25 НК РФ объект, приобретенный для передачи в лизинг, не является основным средством, а расходы по его приобретению не являются капитальными вложениями.

На основании вышеизложенного признание лизингодателем налоговых расходов по так называемой «амортизационной премии» не соответствует пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса. Вместе с тем, связь понятия «капитальные вложения» в тексте этого пункта с приобретением (созданием) именно основных средств в понимании главы 25 (а не амортизируемого имущества в целом) не может быть четко определена.

Наличие или отсутствие такой связи должно быть подтверждено судебной практикой, которая сегодня по данному вопросу отсутствует.

Если рассматривать понятие «капитальные вложения» отдельно, то следует обращаться к другим отраслям российского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ), поскольку определение понятия «капитальные вложения» в главе 25 Налогового кодекса отсутствует.

Статья 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», трактует капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Таким образом, определение основных средств будет рассматриваться уже в контексте ПБУ 6/01, предполагающее признание в качестве объектов ОС в том числе и тех, которые были приобретены для передачи в пользование с целью извлечения дохода (они же являются амортизируемым имуществом согласно ст. 256 НК РФ).

При таком подходе амортизационная премия может быть учтена в налоговых расходах лизингодателя.

Принимая во внимание отрицательную позицию Минфина России по данному вопросу (см. письма от 06.05.06 № 03-03-04/2/132 и от 27.04.06 № 03-03-04/2/124), не рекомендуем лизингодателю учитывать амортизационную премию в налоговых расходах до появления судебной практики по данному вопросу.

Даже если машины на балансе нет, купленные к ней «примочки» амортизируем

– Мы приобрели в лизинг легковой автомобиль (учитывается на балансе лизингодателя). После передачи нам автомобиля мы купили для него оборудование стоимостью 59000 рублей (без НДС). Можно ли учитывать это оборудование как ОС и начислять по нему амортизацию?

– Приобретение указанного оборудования является дооборудованием автомобиля, которой находится у организации во временном пользовании. В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса понятие «лизинг» приравнивается к понятию «финансовая аренда».

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются среди прочего капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В том случае, если приобретенное оборудование соответствует критериям признания актива в качестве основных средств, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01 (в частности, предназначено для использования более 12 месяцев в производстве, либо в управлении, либо для передачи в пользование), капитальные вложения в арендованные основные средства (в данном случае дооборудование) подлежат отражению в бухучете арендатора (в данном случае лизингополучателя) в составе основных средств как отдельный инвентарный объект и подлежат амортизации.

Согласно требованиям пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, срок полезного использования следует определить с учетом вышеуказанных факторов. Необходимо отметить, что если произведенное дооборудование представляет собой неотделимое улучшение арендованного имущества, то срок полезного использования целесообразно назначить не превышающим срок аренды. Если улучшения отделимые и не будут переданы арендодателю по окончании срока аренды вместе с объектом аренды, срок аренды не имеет определяющего значения при определении срока полезного использования.

Для целей налогового учета отделимое улучшение объекта аренды может быть учтено в качестве отдельного объекта амортизируемого имущества на основании положений статьи 256 Налогового кодекса, если приобретенное оборудование удовлетворяет критериям признания амортизируемого имущества, установленным данной статьей. Амортизацию в налоговом учете следует начислять в соответствии с требованиями статьи 259 НК РФ в общем порядке.

Что же касается неотделимых улучшений, то, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Амортизацию в налоговом учете в этом случае следует начислять в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 258 кодекса:
– арендодатель начисляет амортизацию по капитальным вложениям, стоимость которых возмещается арендатору, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
– капитальные вложения, стоимость которых не возмещается, амортизирует арендатор в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Пени по ежемесячным авансовым платежам налога на прибыль в 2007 году взыщут

– Имеет ли право налоговая инспекция начислять пени по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль?

– По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, плательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). В течение отчетного периода организации исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Пленум ВАС РФ в пункте 20 постановления от 28.02.01 № 5 разъяснил, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, можно взимать с налогоплательщика, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год – установлен в статье 285 Налогового кодекса. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Из анализа вышеизложенных норм следует, что за неуплату (несвоевременную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение отчетного периода, пени не могут быть начислены, поскольку отчетным периодом по этому налогу календарный месяц не является.

В то же время отметим, что в соответствии с пунктом 37 статьи 1 Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ статья 58 Налогового кодекса, устанавливающая порядок уплаты налогов и сборов, с 1 января 2007 года изложена в новой редакции. В частности, в пункте 3 закреплена норма, согласно которой в соответствии с Налоговым кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных (авансовых) платежей по налогу. В случае уплаты авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению с установленными, начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

Кроме этого, в соответствии с пунктом 35 статьи 1 Федерального закона № 137-ФЗ из понятия отчетного периода, изложенного в пункте 1 статьи 55 НК РФ, исключено положение, согласно которому авансовые платежи вносят по итогам отчетных периодов.

Таким образом, в силу поправок в статьи 55 и 58 НК РФ, внесенных Законом № 137-ФЗ, с 1 января 2007 года у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, предусмотренных абзацем 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль