Хит-парад ошибок. Сомнительные моменты в налоговом учете сомнительных долгов

469
Наш очередной рейтинг ошибок посвящен созданию и использованию резервов по сомнительным долгам. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний поделились с «УНП» информацией об огрехах в налоговом учете своих клиентов.

Наш очередной рейтинг ошибок посвящен созданию и использованию резервов по сомнительным долгам. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний поделились с «УНП» информацией об огрехах в налоговом учете своих клиентов.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: не проводится инвентаризация

Самая распространенная ошибка, которую назвали почти все аудиторы: компании не проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. А это является нарушением нормы, прописанной в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. Сумма резерва должна подтверждаться результатами инвентаризации в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Если у организации нет актов инвентаризации расчетов с дебиторами, то у налоговиков появятся основания признать отчисления в резерв документально не подтвержденными.

В результате данные расходы могут быть исключены из налоговой базы (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Еще одно следствие отсутствия инвентаризации - сумма резерва может оказаться завышенной. Не проводя инвентаризацию, компании своевременно не отслеживают, остался долг сомнительным или нет. Например, кредитор мог погасить задолженность или стороны могли внести изменение в договор относительно сроков оплаты. Если задолженность перестала быть сомнительной, то компании следует уменьшить на нее сумму резерва, отразив внереализационный доход (п. 5 ст. 266 НК РФ).

ОШИБКА ВТОРАЯ: неправильно квалифицируется задолженность

Часто бухгалтеры считают сомнительной задолженность, которая таковой в целях Налогового кодекса вовсе не является. И наоборот, суммы действительно сомнительных долгов не включаются в резервы.

С 2006 года к сомнительным могут быть отнесены только те долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Задолженность, которая не связана с такой реализацией, не считается сомнительной. Поэтому при создании резерва нельзя учитывать, например, выданные авансы или предоставленные займы.

Вот пример обратной ситуации, когда долг ошибочно не учитывают в резерве. Компания продала основное средство (или нематериальный актив), а просроченную задолженность покупателя не посчитала при формировании резерва по сомнительным долгам. Это неверно, поскольку реализация основных средств в налоговом учете приравнивается к реализации товаров. Напомним, Налоговый кодекс признает товаром любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если задолженность за проданное основное средство или нематериальный актив вовремя не погашена, она признается сомнительной и увеличивает резерв.

Причина этой ошибки кроется в том, что выручку от реализации основных средств бухгалтеры учитывают для налога на прибыль так же, как и в бухгалтерском учете. То есть как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: зарезервированная задолженность списывается на убытки

Многие аудиторы отметили, что бухгалтеры не ведут учет зарезервированных задолженностей в разрезе договоров, полагаясь на свою память. В результате бухгалтер уменьшает налоговую базу на одни и те же расходы дважды: учитывает задолженность и как сомнительную, и как безнадежную. При проверке налоговики обоснованно могут сделать вывод о том, что налогооблагаемая прибыль была занижена. А это приведет к налоговым санкциям.

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: не соблюдается 10-процентный лимит

Компании рискуют быть оштрафованными по налогу на прибыль, если завышают предельный размер резерва. Аудиторы часто сталкиваются с таким нарушением. Согласно Налоговому кодексу, размер резерва не может превышать 10 процентов от выручки компании в отчетном периоде (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если лимит будет нарушен, то компания необоснованно занизит налоговую базу.

Особенно важно отслеживать соблюдение данного критерия компаниям, получившим за прошедший квартал убыток. В этом случае уже сформированный резерв может превысить 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период. Сумму превышения резерва следует включить в доход отчетного периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).

ОШИБКА ПЯТАЯ: резерв не предусмотрен в налоговой учетной политике

Некоторые аудиторы предостерегают от претензий налоговиков компании, которые производят отчисления в резерв, не отразив такую возможность в налоговой учетной политике. Несмотря на то что в Налоговом кодексе отсутствует такое требование, инспекторы могут признать создание резерва неправомерным (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.09.05 № А11-762/2005-К2-21/48).

«УНП» не видит ошибки в таких действиях бухгалтеров. Если на момент утверждения учетной политики компания не имела сомнительных долгов, то с момента их появления можно внести дополнения в учетную политику. Основание - появление новой для организации операции*. Однако если на начало года сомнительная задолженность уже существовала, то право на создание резерва без фиксации этого в учетной политике придется отстаивать скорее всего в судебном порядке.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний «БДО Юникон ВостСибАудит», АКГ «СВ-Аудит», ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», ЗАО «Аудиторский центр "Аудит Сервис"», ООО «Морган Финанс», КГ «Лекс», ЗАО «ФИН-АУДИТ».

* УНП» № 35, 2006, стр. 11 «Налоговое планирование. Учетная политика не препятствует экономии».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль