Как разобраться с резервами расходов на аудит по МСФО

4585
Начисление резерва под предстоящие расходы на аудиторскую проверку является одной из стандартных трансформационных поправок в отчетности по МСФО. Рассмотрим критерии, позволяющие признать резерв, а также случаи, когда можно отказаться от предлагаемых корректировок.

Формирование резервов регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Стандарт устанавливает, когда обязательства, величина и время погашения которых не могут быть определены достаточно точно, должны быть признаны в финансовой отчетности. Представление информации об обязательствах с неопределенным значением и сроком погашения позволяет пользователям финансовой отчетности принять правильные экономические решения.

Критерии признания резервов. Резервы представляют собой обязательства организации с неопределенными величиной или временем исполнения, которые отражаются в финансовой отчетности при условии соответствия трем критериям (п. 14 МСФО (IAS) 37):

  • организация имеет существующее на отчетную дату юридическое или конклюдентное обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;
  • есть вероятность, что погашение данного обязательства приведет к оттоку ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды;
  • возможно привести надежную расчетную оценку обязательства.

Создание резерва под расходы на аудит. Сторонники создания резерва под предстоящие расходы на аудит аргументируют свою позицию так. Компания имеет на конец отчетного периода юридическое (например, аудит является обязательным) или конклюдентное (например, аудиторское заключение необходимо для размещения ценных бумаг организации) обязательство по проведению аудита. Прошлым событием считается наступление отчетной даты, то есть завершение отчетного периода, по результатам которого должна быть проведена аудиторская проверка. Вероятность оттока ресурсов также существует, так как аудиторские услуги оказываются не на безвозмездной основе. Сумму обязательства можно определить либо исходя из условий договора (если он уже заключен), либо расчетным путем исходя из наиболее вероятной оценки расходов на аудит. Следовательно, все три критерия признания резервов выполняются, и следует начислить резерв под предстоящие расходы на аудит.

Когда резерв под расходы на аудит не признается. Первым критерием признания в финансовой отчетности резервов является наличие существующего на отчетную дату юридического или конклюдентного обязательства, возникшее в связи с прошлыми событиями. Поскольку с точки зрения признания резерва на расходы на аудит, первый критерий является определяющим, проанализируем его подробнее.

Юридическое обязательство возникает из условий обременительных договоров, норм законодательства, судебных решений, и его можно документально подтвердить.

Конклюдентное обязательство обусловливается сложившейся деятельностью организации. Оно возникает, когда посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления организация продемонстрировала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и в результате создала у этих сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности (п. 10 МСФО (IAS) 37).

Рассмотрим важный аспект создания резервов. Так, они формируются только при наличии на текущую дату обязательства независимо от будущих действий организации. Напомним, что под обязательством понимается существующая обязанность организации, возникшая по итогам прошлых событий, в результате урегулирования которой ожидается отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды (п. 10 МСФО (IAS) 37). Прошлое событие, которое ведет к возникновению существующей обязанности, в МСФО называется обязывающим (п. 17 МСФО (IAS) 37). 

Интересная статья? Добавьте страницу в закладки, распечатайте, сохраните или перешлите коллеге. 

Разберем ситуацию, когда компания заключила договор на проведение аудита отчетности текущего года (поскольку подлежит обязательной аудиторской проверке по законодательству). В силу обязательности проведения проверки возникает юридическое обязательство. И несмотря на то что, согласно пункту 20 МСФО (IAS) 37, идентификация второй стороны по договору не обязательна для создания резерва, ее можно определить благодаря наличию договора.

Поскольку проверка относится к будущей деятельности организации (будет проведена в следующем отчетном периоде), то не отражает наличия на текущую дату обязательства по ее проведению, возникшего в результате прошлого события. Резервы не признаются в отношении расходов, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем. У компании на отчетную дату может быть множество заключенных договоров, направленных на будущее функционирование (договоры водоснабжения, аренды и т.п.).

Кроме того, несмотря на наличие законодательной обязанности провести проверку, компания может решить не проводить ее.

Таким образом, обязательство в отношении предстоящих расходов на проведение аудита не возникает, поскольку у компании нет обязанности, возникшей в результате прошлых событий, исполнения которой она не может избежать. Резерв под расходы на обязательный аудит не признается. При этом компания должна создать резерв на штрафы, предстоящие к уплате за непроведение проверки, если выполняются все условия признания резервов в отношении таких штрафов. 

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике». 

О начислении расходов по фактическим оказанным аудиторским услугам читайте в полной версии статьи Расходы на аудит – создавать ли резерв?

Еще на тему МСФО:

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль