Как увеличить уставный капитал за счет внутренних ресурсов

3038

Распространенное заблуждение: уставный капитал организации можно увеличить за счет любого ее имущества, включая товары, материалы или основные средства (будь то общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество). Однако увеличение уставного капитала возможно только за счет собственных источников общества, которые отражаются в пассиве баланса, а не за счет самого имущества, учитываемого в активе. Косвенно это подтверждают положения пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пункта 5 статьи 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Эти нормы гласят, что сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Источниками увеличения уставного капитала как в ООО, так и в АО могут быть нераспределенная прибыль, добавочный капитал, фонды накопления, резервный капитал. А вот способы увеличения уставного капитала в ООО и АО разнятся. Подчеркнем, мы рассматриваем ситуацию, когда количество собственников и соотношение их долей не меняются.

У участников ООО меняется стоимость долей

При росте уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества (п. 3 ст. 18 закона об ООО).

НА ЦИФРАХ.

Уставный капитал ООО составляет 100000 руб., резервный капитал - 150000 руб., нераспределенная прибыль - 450000 руб., добавочный капитал - 200000 руб. Стоимость чистых активов общества - 750000 руб. Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал общества, составит 500000 руб. (750000 - 100000 - 150000).

По решению участников общества на увеличение уставного капитала направляется нераспределенная прибыль 300000 руб. и добавочный капитал 200000 руб.

Изменения по акциям

Уставный капитал акционерного общества может вырасти путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 закона об АО).

НА ЦИФРАХ.

Уставный капитал ОАО составляет 2000000 руб., количество акций - 1000 шт., номинал акций 2000 руб., резервный фонд составляет 300000 руб., добавочный капитал - 10000000 руб., нераспределенная прибыль - 5000000 руб., чистые активы - 15000000 руб.

Максимальная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал, составит 12 700000 руб. (15000000 - 2000000 - 300000).

Но если увеличить уставный капитал на эту сумму путем размещения дополнительных акций, образуются дробные акции (12700000 : 2000000 = 6,35). То есть на каждую акцию придется по 6,35 дополнительных акций, что недопустимо (п. 5 ст. 28 закона об АО). Но можно увеличить уставный капитал на 12000000 руб. и тогда на каждую акцию придется по шесть дополнительно размещенных акций.

Собрание акционеров решило увеличить уставный капитал за счет добавочного капитала на 10000000 руб. и нераспределенной прибыли на 2000000 руб.

Допустим, решено увеличивать уставный капитал путем роста номинальной стоимости акций. Тогда стоимость каждой акции увеличится на 12700 руб. (12700 000 руб. : 1000 акций) и составит 14700 руб.

Собрание акционеров решило увеличить уставный капитал за счет добавочного капитала на 10000000 руб. и нераспределенной прибыли на 2700000 руб.

Налог на прибыль: если увеличивается доля юрлица

В случае с акционером проблем с обложением налогом на прибыль не будет. Из налогооблагаемых доходов исключаются те, что получены в виде стоимости дополнительных акций или за счет увеличения номинальной стоимости акций без изменения долей (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поскольку эта норма относится только к акционерам, а аналогичные положения в кодексе для участников ООО не прописаны, то у последних, как решили налоговики, возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости долей. Соответственно с него нужно платить налог на прибыль, несмотря на то, что сама доля акционера не изменилась (письмо ФНС России от 28.07.06 № 02-3-12/202).

Поставим под сомнение это утверждение налоговиков. Дело в том, что статья 41 НК РФ признает доходом экономическую выгоду. Увеличение уставного капитала при сохранении соотношения долей не влияет на сумму распределяемой между участниками прибыли. Только при реализации доли или выходе из общества у участников возникает реальный доход. Тогда он и должен подпадать под налогообложение.

НДФЛ: внимание на источник

Спорная ситуация складывается и с налогообложением суммы увеличения уставного капитала собственников - физических лиц, причем как акционеров, так и участников ООО. Пункт 19 статьи 217 Налогового кодекса относит к доходам, не облагаемым НДФЛ, только суммы увеличения уставного капитала за счет дооценки основных средств. Если же используются иные внутренние источники, то чиновники требуют платить налог на доходы физических лиц (к примеру, письмо Минфина России от 30.09.04 № 03-05-01-04/29). В Минфине считают, что увеличение уставного капитала для собственников является доходом, полученным в натуральной форме. А облагается он НДФЛ на дату регистрации увеличения уставного капитала.

Однако в данном случае, как и в ситуации с налогообложением прибыли, нельзя говорить о появлении дохода до продажи доли или выбытия из общества. До этого момента никакой экономической выгоды у владельцев компании от увеличения уставного капитала не возникает. Если же организация решит не рисковать и не спорить с налоговиками, то можем ей порекомендовать снизить налоговую нагрузку путем выплаты дивидендов за счет чистой прибыли или добавочного капитала, обложить их по льготной ставке 9 процентов, а затем принять от владельцев на увеличение уставного капитала.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль