Добросовестность больше не нужна. Достаточно обосновать налоговую выгоду

337
Арбитражные суды больше не будут пытаться выяснять чистоту помыслов налогоплательщика, чтобы решить, заслуживает ли он защиты от притязаний налоговиков. На смену пресловутой недобросовестности пришло другое понятие - налоговая выгода. Именно обоснованность ее получения компаниям предстоит отстаивать в спорах с инспекторами.

Введя в обиход понятие налоговой выгоды, суды окончательно отказались от формального подхода к разрешению налоговых споров. Такого, когда суд выяснял лишь, не вышли ли стороны тяжбы за рамки предоставленных им прав, нарушив тем самым букву закона. По словам главы ВАС РФ Антона Иванова, такой подход не выдержал проверки практикой.

Действительно, в нем был один изъян: достаточно на бумаге создать видимость соблюдения закона, чтобы добиться в суде желаемого. Чем и воспользовались разработчики разного рода криминальных схем, в частности лжевозмещения из бюджета НДС.

Суды не могли оставаться в стороне. Но формального повода учесть реалии жизни в своих решениях у судей не было. Однако он не заставил себя долго ждать - с подачи Конституционного суда в 2001 году в практику налоговых споров вошло понятие «недобросовестность налогоплательщика».

Вначале идея показалась удобной и судам, и налоговикам. Первым она позволяла, с одной стороны, сохранять видимость формального подхода к разрешению споров, а с другой - учитывать интересы бюджета. То есть объяснить налогоплательщику, почему ему отказано в судебной защите, если с точки зрения буквы закона он прав. Налоговикам же нововведение позволяло компенсировать недостаток аргументов в суде.

Но как стало ясно позднее, Конституционный суд, введя понятие недобросовестности без четкого определения ее признаков, выпустил джинна из бутылки. Обвинение в недобросовестности стало оправданием любых претензий налоговиков к компаниям*. Невзирая на неоднократные призывы КС РФ не придавать термину смысл, который судьи в него не вкладывали, именно это и произошло. «Перегибы на местах» привели к тому, что ни одна компания не могла чувствовать себя вне опасности быть обвиненной в недобросовестности.

Встречайте: налоговая выгода

В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 судьи попытались исправить этот перекос. Недобросовестность решено списать в утиль - этот термин в новом документе вообще не используется. Вместо него судьи предложили новый - «необоснованная налоговая выгода».

Цитируем документ

«Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Признание налоговой выгоды необоснованной влечет за собой отказ в ней. Налоговая выгода может быть признана судом необоснованной, если налогоплательщик лишь на бумаге создает видимость деятельности, благодаря которой получает эту выгоду. А реальный экономический смысл деятельности иной. Выгода будет необоснованной и тогда, когда компания учитывает для целей налогообложения операции, не имеющие разумного экономического смысла (деловой цели).

Постановление предписывает судьям признавать выгоду необоснованной лишь в случае, когда налоговики докажут, что представленные налогоплательщиком сведения о праве на нее неполны, недостоверны или противоречивы. Каким образом доказывать - дело инспекторов. В постановлении приведен примерный перечень обстоятельств, которые могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды (п. 5 постановления). Например, у налогоплательщика нет необходимых ресурсов для реального осуществления операций, указанных в отчетности. Или в налоговом учете отражены только операции, непосредственно связанные с налоговой выгодой.

Кроме того, судьи перечислили признаки, которые сами по себе не говорят о том, что налоговая выгода необоснованна (п. 6 постановления). К ним, в частности, Пленум ВАС РФ отнес взаимозависимость участников сделок, создание организации незадолго до операции, использование расчетов через один банк и т. п. Но сочетание этих признаков с фактами, о которых сказано в предыдущем пункте постановления, может заставить судей заподозрить компанию в необоснованной выгоде.

Что выгадают компании

Приведенные в постановлении признаки необоснованной налоговой выгоды сильно напоминают те, на которые ориентировалась ФНС России, разрабатывая собственную «теорию недобросовестности»**. И тем не менее постановление, которому суды обязаны следовать в силу Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», серьезно повлияет на практику разрешения налоговых споров.

Простого перечисления в суде тех или иных признаков «бессовестности» налогоплательщика теперь будет недостаточно. Пленум ВАС РФ предписал судьям делать выводы, основываясь на экономическом анализе деятельности компании. «Постановление должно заставить налоговиков и судей внимательнее и глубже вникать в бизнес налогоплательщика. Выяснять все рыночные, управленческие и экономические факторы, обусловившие выбор формы той или иной хозяйственной операции», - говорит Владимир Ардашев, управляющий партнер ООО «Ардашев и Партнеры».

С ним согласна Татьяна Васильева, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». По ее мнению, отход от расплывчатого термина «недобросовестность» обязывает налоговиков доказывать, в чем конкретно состоит необоснованность налоговой выгоды, которую получила компания. А не ссылаться на абстрактный набор фактов, который, по мнению инспектора, свидетельствует о недобросовестности, как это происходит сегодня.

Светлана Клочихина, менеджер группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и права компании Deloitte & Touche CIS, также считает, что постановление сыграет скорее положительную роль. Но многое будет зависеть от того, как суды будут его применять на практике.

Так или иначе есть надежда, что новый документ избавит налогоплательщиков от надуманных обвинений в недобросовестности, увлечение налоговиков которыми в последнее время стало напоминать охоту на ведьм.

* См. «УНП» № 37, 2006, стр. 6 «Почему налогоплательщики стали чаще проигрывать в суде».
** См. «УНП» № 21, 2006, стр. 6 «Семь поводов отказать в вычете НДС».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль