Хит-парад ошибок. Какие огрехи в списании долгов находят аудиторы

340
На этот раз «УНП» подготовила рейтинг ошибок в учете безнадежных долгов для налога на прибыль. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний обращают внимание на неправильную квалификацию задолженности, документальное оформление и период списания.

На этот раз «УНП» подготовила рейтинг ошибок в учете безнадежных долгов для налога на прибыль*. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний обращают внимание на неправильную квалификацию задолженности, документальное оформление и период списания.

Напомним, Налоговый кодекс разрешает списывать на расходы ту задолженность, по которой истек срок исковой давности (общий срок - три года согласно статье 196 Гражданского кодекса). Также учитываются в расходах те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

ОШИБКА ПЕРВАЯ: срок исковой давности определяется с даты отгрузки или оплаты

Многие бухгалтеры считают, что течение срока исковой давности для признания долга безнадежным начинается с момента отгрузки товаров или с момента перечисления аванса. На самом деле срок исковой давности необходимо отсчитывать с оговоренной даты исполнения договора, которую можно установить исходя из условий контракта. Если в договоре указан срок расчета или отгрузки, то именно от него начинается отсчет срока исковой давности (ст. 200 ГК РФ).

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты течение срока исковой давности начинается через семь дней со дня предъявления претензии должнику (ст. 314 ГК РФ).

ОШИБКА ВТОРАЯ: недостаточно первичных документов

Практически все опрошенные нами аудиторы назвали среди ошибок в списании безнадежных долгов отсутствие тех или иных первичных документов. Один из таких документов - приказ руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Отсутствие этого документа дает налоговикам формальный повод считать факт списания дебиторки на убытки документально не подтвержденным (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Проверяя правомерность списания безнадежных долгов на расходы, аудиторы не обнаруживают даже договоров (или счетов, их заменяющих) на поставку товаров, контрактов на выполнение работ, оказание услуг, из которых бы следовало, что долг действительно считается безнадежным.

Часто списание задолженности дебиторов-банкротов происходит на основании решения суда о признании должника банкротом. При этом компании забывают запросить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц об исключении дебитора из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией. Без выписки налоговики могут посчитать, что факт ликвидации компании-должника документально не подтвержден.

Илья Мокрышев, налоговый консультант компании «Морган Финанс», рекомендует тщательно оформлять списание безнадежных долгов: «Сейчас наша компания защищает в суде интересы организации, которая, по мнению налоговиков, необоснованно списала долги контрагентов (до истечения срока исковой давности, на основании судебных актов и актов исполнительного производства). Учитывая правоприменительную практику, могу порекомендовать компаниям документально подтверждать, что были предприняты все разумные действия для взыскания долга: обращение в суд, службу судебных приставов, частные сыскные компании и т. д.».

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: не учитывается, что срок исковой давности прерывался

Очень часто бухгалтеры не обращают внимание на тот факт, что срок исковой давности прерывался, а значит, считать его нужно заново (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, и задолженность можно списать только по истечении нового срока. Аудиторы и налоговые консультанты приводят примеры, когда срок исковой давности считается прерванным: у компании есть акт сверки с должником, она обращалась в суд за взысканием долга. Подробно о том, какие нюансы нужно учесть при определении срока исковой давности, мы рассказывали в прошлом номере (см. «УНП» № 40, 2006, стр. 9 «Что нужно знать бухгалтеру о судебном взыскании долга»).

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: не велась претензионная работа по взысканию долга

Многие из опрошенных нами аудиторов и консультантов считают, что до признания долга безнадежным компания должна провести претензионную работу. Пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса называет безнадежные долги «нереальными ко взысканию». Чтобы определить, что задолженность взыскать нереально, нужно предпринять попытку это сделать. И эту попытку нужно подтвердить документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, почтовой квитанцией и описью вложения к письму о претензиях в адрес контрагента.

ОШИБКА ПЯТАЯ: долг списывается позже, чем истекает срок давности

Некоторые аудиторы обратили внимание на тот факт, что компании списывают безнадежные долги не в тех периодах, когда истек срок исковой давности, а несколько позже. Аудиторы в таких случаях рекомендуют на основании статьи 54 Налогового кодекса корректировать налоговую базу того периода, когда истек срок исковой давности. Иначе компания может столкнуться с претензиями налоговых органов. Согласимся с последним предположением, но не согласимся с тем, что подобные претензии будут правомерны.

Формулировка пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику самому определять, когда списывать на расходы задолженность с истекшим сроком исковой давности. Нереальность взыскания компания вправе определять самостоятельно (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.03.06 № А43-20240/ 2005-30-656)**.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний «БДО Юникон ВостСибАудит», АКГ «СВ-Аудит», ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»», ЗАО «Аудиторский центр «Аудит Сервис»», ООО «Морган Финанс», КГ «Лекс», ЗАО «ФИН-АУДИТ».
* Предыдущий рейтинг опубликован в «УНП», № 37, 2006, стр. 8 «Хит-парад ошибок: аудиторы назвали типичные огрехи в раздельном учете НДС».
** «УНП» № 37, 2006, стр. 11 «Компания сама может решить, когда ей списывать долги».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль