«Нельзя сказать: все, что не запрещено НК РФ, разрешено»

563

На прошлой неделе после почти полугодового обсуждения Пленум Высшего арбитражного суда утвердил документ, претендующий на звание важнейшего в этом году, - постановление «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (от 12.10.06 № 53). Ожидалось, что судьи внесут ясность в вопрос, какого налогоплательщика можно считать недобросовестным. Но в процессе работы термин «недобросовестность налогоплательщика» вообще исчез из повестки дня, уступив место «необоснованной налоговой выгоде». Сразу после заседания Пленума на наши вопросы ответил председатель ВАС РФ Антон Иванов.

- В прежних редакциях документа использовался термин «недобросовестность налогоплательщика», потом его заменили на «необоснованную налоговую выгоду». Почему?

- Так получилось, что понятие «недобросовестность» вызвало ожесточенные споры. Это понятие из гражданского законодательства. Его позаимствовали для применения в налоговых отношениях, но оно, на мой взгляд, для этих целей не совсем пригодно. Понятие «недобросовестность» расшифровано в Гражданском кодексе: любой субъект права считается добросовестным, пока не доказано обратное. Этот принцип можно учитывать и в налоговой сфере. Наша же задача состояла не в объяснении понятия «недобросовестность».

Мы хотели упорядочить подход арбитражных судов к рассмотрению определенных дел и указать на признаки, которые безоговорочно свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, и на обстоятельства, которые сами по себе об этом не свидетельствуют.

- Такие обстоятельства перечислены в шестом пункте постановления. Например, разовый характер операции, взаимозависимость участников сделки, расчеты в пределах одного банка и др. Свидетельствовать против компании они могут только «в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами». В частности, с отсутствием персонала, основных средств и т. д. А может ли основанием, скажем, для отказа в вычете входного НДС послужить сумма нескольких обстоятельств из пункта шесть?

- Нет, в постановлении подразумевается именно взаимосвязь обстоятельств, которые сами по себе не могут доказывать необоснованность выгоды, с теми признаками, которые о ней безоговорочно свидетельствуют.

- Согласно постановлению, если налогоплательщик действовал без «должной осмотрительности», в частности, при выборе контрагента, налоговая выгода может быть признана необоснованной. Где установлены критерии осмотрительности?

- Термин «должная осмотрительность» используется в гражданском законодательстве. И не возникает никаких проблем с его толкованием. Мы понимаем должную осмотрительность как поведение разумного человека, знающего налоговое законодательство. Думаю, у арбитражных судов толкование этого термина не вызовет особых проблем.

- Не могли бы вы привести пример неосмотрительных действий?

- Допустим, компания заключает контракт. Организация видит, что у контрагента отсутствует ИНН, он не состоит на налоговом учете, не находится по адресу, указанному в учредительных документах. На мой взгляд, эти признаки должны вызвать сомнения в том, что фирма реально существует. Однако компания не проявляет должной осмотрительности и заключает контракт. Конечно, организация не обязана досконально изучать своих контрагентов и устанавливать, работают ли они в реальности. Но не должен ли налогоплательщик подумать, прежде чем подписывать контракт, скажем, с фирмой без ИНН, использование которого обязательно? Свидетельствует ли заключение контракта с фирмой без ИНН о том, что не проявлена должная осмотрительность? Мне кажется, что свидетельствует.

- Один из главных тезисов постановления звучит так: налоговая выгода сама по себе не может признаваться деловой целью. Вы не боитесь, что выпустили джинна из бутылки? Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения деловой целью является как раз получение налоговой выгоды. И у налоговых органов будет большой соблазн, опираясь на постановление Пленума ВАС, отказывать компаниям в переходе на «упрощенку».

- В этом случае речь идет не о деловых операциях, а о налоговом режиме, свобода выбора которого предусмотрена налоговым законодательством. Законодатель сам определил возможную альтернативу. Поэтому здесь вряд ли можно говорить о необоснованной налоговой выгоде. А отвечать за Федеральную налоговую службу и рассуждать о том, как они будут использовать постановление, я не могу.

- Может ли новое постановление стать основой поправок в Налоговый кодекс?

- На мой взгляд, проблему налоговой выгоды невозможно четко формализовать. Поясню. В гражданском праве смысл добросовестности можно обозначить так: запрещено еще нечто, что прямо не запрещено. И в налоговых отношениях суть добросовестности состоит именно в этом. То есть нельзя сказать: все, что не запрещено НК РФ, разрешено. Есть еще это запрещенное «нечто». Мы должны были определить это «нечто». На аналогичном подходе основана судебная практика по оценке налоговых схем во многих европейских странах и США. Там суды оценивают фактические обстоятельства сделок и суть экономических операций. А как все возможные обстоятельства описать в законе? Даже если это будет сделано, тут же будут придуманы новые способы обойти закон.

Что такое налоговая выгода

Под налоговой выгодой понимается «уменьшение налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога».

Необоснованность выгоды налоговикам придется доказывать. Если налогоплательщик правильно оформил и представил в инспекцию все документы, необходимые для получения вычета или льготы, налоговики должны будут доказать, что представленные сведения неполны, недостоверны или противоречивы. Только в этом случае суд может признать выгоду необоснованной, что повлечет отказ в ней.

Вот признаки необоснованности налоговой выгоды.

1

Операции, повлекшие налоговую выгоду, учтены для целей налогообложения вопреки их действительному экономическому смыслу или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера).

2

Налоговая выгода получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

3

Налогоплательщик реально не мог осуществить спорные операции с учетом требуемого для них времени, местонахождения имущества или объема необходимых ресурсов (персонала, основных средств, производственных активов и т. д.).

4

Для целей налогообложения учитываются только операции, влекущие налоговую выгоду, тогда как для данной деятельности требуются и другие операции.

5

Учтены операции с товаром, который реально не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном в документах налогоплательщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль