Четыре года с ПБУ 18/02: прочувствовали разницы?

776
Как это ни парадоксально, но, по словам специалистов Минфина России, при помощи ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они рассчитывали сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым облегчить работу бухгалтерий российских компаний. Но, как показала практика, упрощение обернулось обязанностью вместо двух учетов вести одновременно три: бухгалтерский, налоговый и учет разниц по ПБУ 18/02.

Как это ни парадоксально, но, по словам специалистов Минфина России, при помощи ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они рассчитывали сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым облегчить работу бухгалтерий российских компаний. Но, как показала практика, упрощение обернулось обязанностью вместо двух учетов вести одновременно три: бухгалтерский, налоговый и учет разниц по ПБУ 18/02.

В преддверии четырехлетия 18-го стандарта (утвердивший его приказ Минфина № 114н датирован 19 ноября 2002 года) «УНП» проанализировала, как этот документ используется в жизни. Как выяснилось, на сегодняшний день сложилось четыре варианта применения ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ № 1: детальный учет налоговых разниц

Несмотря на свою трудоемкость, это самый популярный способ использования ПБУ 18/02. Около 40% участников нашего опроса (см. диаграмму) ведут учет налоговых разниц в полном объеме (или по крайней мере так считают).

Главная трудность, с которой сталкиваются самые законопослушные бухгалтеры, заключается в том, что за четыре года существования 18-го Положения по бухучету Минфин России так и не выполнил своего обещания выпустить методические указания по использованию этого весьма путаного документа (в котором, как вы прекрасно знаете, один вид разниц был и вовсе «потерян»). Значит, нет и единого подхода к его применению. А по приблизительным подсчетам, ПБУ 18/02 требует отражения около 240 временных и 50 постоянных разниц. Как следствие сегодня их учет ведется по принципу «кто как понял».

Сложность соблюдения требований 18-го стандарта состоит еще и в том, что автоматизировать учет налоговых разниц получается не всегда. «Алгоритмы, предлагаемые разработчиками бухгалтерских программ, порой настолько сложны, что не всем бухгалтерам удается в них разобраться», - говорит Елена Сергеева, специалист отдела общего аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит». Из-за этого во многих компаниях ведут учет разниц вручную.

Из-за трудоемкости учета разниц в некоторых компаниях используют упрощенную схему их отражения. «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом выявляются по итогам отчетных периодов: квартала, полугодия или 9 месяцев, - объясняет ее суть Владимир Андреев, заместитель директора департамента налогового и бухгалтерского консалтинга компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». - Бухгалтерия составляет специальную таблицу, в которой фиксирует все возникшие за этот период разницы, а затем отражает в бухгалтерском учете итоговые суммы разниц каждого вида одной проводкой».

ВАРИАНТ № 2: максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета

В примерно пятой части компаний пошли другим путем - сблизили два учета с тем, чтобы исключить саму причину возникновения большинства разниц по ПБУ 18/02. Благо после вступления в силу поправок, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, компании стали свободнее в выборе способов налогового учета доходов и расходов. Но ценой такого сближения зачастую является увеличение налоговых платежей, так как ради упрощения учета бухгалтерия отказывается от единовременного списания некоторых расходов в налоговом учете, тем самым завышая текущий налог на прибыль.

Требуются компромиссы и в бухучете. Например, из-за наличия расходов, которые не учитываются при налогообложении (таких, как сверхнормативные суточные), некоторые компании по согласованию с учредителями списывают их в бухучете за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Что, строго говоря, противоречит правилам бухгалтерского учета.

ВАРИАНТ № 3: выборочный учет налоговых разниц

В небольшом числе компаний (около 13% опрошенных) применяют ПБУ 18/02 выборочно. «С одной стороны, компании не отказываются от учета разниц совсем, но отражают их не в полном объеме, а только по крупным операциям», - делится наблюдениями Сергей Зинькович, начальник налогового управления ЗАО «Северсталь-Ресурс». «В ходе аудиторских проверок мы сталкиваемся с тем, что компании применяют 18-й стандарт только в отношении постоянных налоговых обязательств», - подтверждает Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ» (г. Челябинск).

Работу бухгалтерии можно упростить, если разделить расходы, приводящие к образованию разниц, на группы. Например, на основные средства, проценты по кредитам и т. д. В этом случае учет разниц может вести бухгалтер, отвечающий за данный участок учета. Что касается расходов, приводящих к возникновению минимальных по величине разниц, то такие разницы можно не отражать, поскольку это никак не скажется на достоверности отчетности.

ВАРИАНТ № 4: отказ от ПБУ 18/02

И наконец, второй по популярности и самый простой вариант - вообще отказаться от применения 18-го стандарта. Сторонниками такого способа являются 25 процентов бухгалтеров. «Никаких штрафных санкций за неприменение ПБУ 18/02 бояться не стоит, так как они просто не предусмотрены. Наша организация прошла уже несколько налоговых проверок. И налоговики ни разу не смотрели, ведем ли мы учет разниц по ПБУ 18/02», - объясняет игнорирование 18-го Положения главный бухгалтер одной московской компании.

Действительно, налоговые органы сегодня не следят за применением ПБУ 18/02, так как не видят в этом необходимости. Но в свое время ФНС России возлагала большие надежды на это Положение, так как рассчитывала, что оно поможет при налоговых проверках (см. материалы на стр. 7).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль