Хит-парад ошибок: аудиторы назвали типичные огрехи в раздельном учете НДС

486
«УНП» подготовила очередной рейтинг ошибок, которые часто всплывают в ходе аудиторских проверок*. На этот раз мы попросили аудиторов назвать самые «популярные» огрехи в ведении раздельного учета НДС.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: неверно определяется период для распределения налога

Как свидетельствует практика аудиторских проверок, компании, которые одновременно совершают облагаемые и не облагаемые НДС операции, часто ошибаются в определении периода для расчета пропорции между этими операциями.

Налоговый кодекс предписывает распределять НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Вопреки этому некоторые организации ведут расчеты нарастающим итогом с начала года. Либо помесячно, невзирая на то, что налоговый период по НДС у предприятия - квартал.

НА ЦИФРАХ.

С января по июль компания осуществляла только операции, облагаемые НДС. В августе организация сдала в аренду помещение иностранной фирме, аккредитованной в России. Данная операция не облагается НДС на основании пункта 1 статьи 149 НК РФ. Налоговый период по НДС у организации - месяц.
Стоимость отгруженных товаров и оказанных услуг за январь-июль составила 100000000 руб. плюс НДС 18000000 руб. В августе выручка по облагаемым НДС операциям была равна 10000000 руб. плюс НДС 1800000 руб., по необлагаемым - 3000000 руб. Сумма входного налога за август, которую невозможно напрямую отнести к конкретному виду деятельности, - 90000 руб.
Допустим, бухгалтерия компании в нарушение Налогового кодекса распределяет входной налог, пользуясь данными об отгрузках нарастающим итогом с начала года. В данном случае доля облагаемых операций в общей выручке с начала года составит 0,9735 [(100000000 руб. + 10000000 руб.) : (100000000 руб. + 10000000 руб. + 3000000 руб.)]. В результате неверной методики расчета к вычету будет принят входной НДС в размере 87615 руб. (90000 руб. x 0,9735).
На самом же деле принимаемую к вычету сумму налога нужно рассчитывать исходя из отгрузок только за август: 10000000 руб. / (10000000 руб. + 3000000 руб.) = 0,7692. Правильная сумма вычета - 69228 руб. (90000 руб. x 0,7692). Величина ошибки (завышенный вычет) - 18387 руб. (87615 - 69228).

ОШИБКА ВТОРАЯ: в расчет принимается сумма выручки с учетом НДС

Еще одна распространенная ошибка - для расчета пропорции по облагаемой НДС деятельности берется выручка с налогом, а по необлагаемой - естественно, без него. Таким образом, по мнению ряда аудиторов, завышается доля распределяемого входного НДС, которая принимается к вычету.

С такой точкой зрения можно поспорить. В пункте 4 статьи 170 НК РФ говорится лишь о том, что пропорция для распределения входного НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав. И не сказано, включается ли НДС в стоимость отгруженных товаров. Однако чиновники Минфина и ФНС России единодушны: если компания по облагаемым операциям учитывает стоимость отгрузки с НДС, а по необлагаемым операциям - без НДС, то показатели в пропорции нельзя назвать сопоставимыми. Свидетельство тому - письма Минфина России от 20.01.04 № 04-03-13/02 и МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@.

Более того, и некоторые суды настаивают, что для правильного определения пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ должны учитываться сопоставимые экономические показатели, то есть данные о выручке без НДС (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 14.03.06 № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, Волго-Вятского округа от 23.12.05 № А79-4355/2005). Кроме того, суды обращают внимание на тот факт, что налоговая база по НДС определяется без учета налога, а покупателям налог на добавленную стоимость предъявляется дополнительно к цене товаров. Арбитры ссылаются на пункт 1 статьи 154 и пункт 1 статьи 168 НК РФ. Заметим, что в данных нормах не говорится о том, как определяется именно стоимость отгруженных товаров (этот термин фигурирует в пункте 4 статьи 170 НК РФ).

НА ЦИФРАХ.

Компания продает товары оптом (обычная система налогообложения) и в розницу (в регионе по этому виду деятельности уплачивается ЕНВД). Налоговый период по НДС у организации - месяц. Общий объем отгруженных и реализованных за месяц товаров составил 11260000 руб., в том числе:
- в оптовой торговле - 8260000 руб. (7000000 руб. плюс 1260000 руб. НДС);
- в рознице - 3000000 руб.
Входной НДС, который нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности, составил 160000 руб.
Если не «очистить» оптовую выручку от НДС, получим такую пропорцию: 8260000 руб. / (8260000 руб. + 3000000 руб.) = 0,7336. Сумма вычета составит 117376 руб. (160000 руб. x 0,7336).
Без учета НДС доля облагаемых операций в общей сумме выручки будет значительно ниже - 0,7 [7000000 руб. : (7000000 руб. + 3000000 руб.)]. Равно как и сумма вычета - 112000 руб. (160000 руб. x 0,7). Величина ошибки (завышенный вычет) - 5376 руб. (117376 - 112000).

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: стоимость погашенных векселей участвует в распределении входного НДС

При распределении входного НДС компании подчас относят к операциям по реализации не облагаемым этим налогом все деньги, полученные организацией в погашение векселей третьих лиц. В итоге организация принимает к вычету НДС в меньшем объеме, чем могла бы.

На самом деле для деления входного налога нужно учитывать только сумму процентов (или дисконта), полученную по векселю. Это следует из пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса, который требует определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости отгрузок. Речь идет именно о реализации. При погашении векселя третьего лица ее нет. Заемщик (векселедатель) лишь возвращает долг заимодавцу. Этот факт признали и налоговики, и Минфин России (письма ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@ и Минфина России от 04.03.04 № 04-03-11/30).

НА ЦИФРАХ.

Организация приобрела банковские векселя на сумму 100000 руб., которые впоследствии предъявила к погашению по номинальной стоимости 130000 руб. При расчете суммы входного НДС, принимаемой к вычету за налоговый период, в котором векселя были предъявлены к погашению, к сумме не облагаемой этим налогом реализации нужно приплюсовать только дисконт 30000 руб., а не всю полученную по векселю сумму.

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: при наличии обособленных подразделений выручка дробится

Огрех, который сплошь и рядом встречается в организациях, имеющих обособленные подразделения, - расчеты ведутся исходя из выручки отдельно по головному отделению и каждому обособленному подразделению.

В действительности же пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса требует ведения раздельного учета от налогоплательщиков. Плательщиком НДС является организация, а не ее структурные подразделения (ст. 143 НК РФ). Поэтому для расчета НДС, который принимается к вычету, необходимо использовать данные об отгрузке товаров, работ, услуг и имущественных прав в целом по всей компании.

НА ЦИФРАХ.

Филиал компании за налоговый период оказал услуги, не облагаемые НДС, на сумму 500000 руб. (налогооблагаемой деятельности не было). Объем облагаемой реализации головной организации составил 10000000 руб. Входной НДС у головной организации, приходящийся на общехозяйственные расходы, составил 20000 руб., у подразделения входного НДС, требующего распределения, нет. Другой необлагаемой деятельности и подразделений у организации нет.
Организация не может принять к вычету все 20000 руб. входного НДС. Зачесть из этой суммы можно только 19048 руб. Пропорция составляется следующим образом: 10000000 руб. : (10000000 руб. + 500000 руб.) = 0,9524. Полученный коэффициент умножается на 20000 руб.

ОШИБКА ПЯТАЯ: не восстанавливается входной налог по основным средствам

Распределяя входной НДС между различными видами деятельности, многие компании забывают включить в распределяемую величину НДС ту сумму налога, которая относится к основным средствам. Речь идет о тех ОС, которые организация начинает использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Тем самым нарушается статья 170 Налогового кодекса. При использовании ОС для совершения как облагаемых НДС, так и необлагаемых операций часть входного налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости соответствующего имущества. Если налог ранее был принят к вычету, то его нужно восстановить в части, относящейся к необлагаемой деятельности.

НА ЦИФРАХ.

В июне организация помимо операций, облагаемых НДС (за июнь отгружено товаров на сумму 1000000 руб. плюс НДС 180000 руб.), начала осуществлять операции, не облагаемые этим налогом (отгрузка - 500000 руб.). Сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основных средств, которые используются и в той, и в другой деятельности, равна 300000 руб. Налог с остаточной стоимости, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС, восстановлен не был.
Рассчитаем сумму налога, которую нужно было восстановить. Доля необлагаемых операций в общей выручке за июнь равна 0,3333 [500000 руб. / (1000000 руб. + 500000 руб.)]. Сумма налога, которую надлежит восстановить, составит 99990 руб. (300000 руб. x 0,3333).

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний «МЦФЭР-консалтинг», ЗАО «Horwath МКПЦН», «ПРАВОВЕСТ», АКГ «СВ-Аудит», КГ «Что делать Консалт» и ЗАО «ФИН-АУДИТ».

* Предыдущий рейтинг ошибок опубликован в «УНП» № 23, 2006, стр. 13 «Командировки без ошибок».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль