Минфин по-рыночному переоценил стоимость предметов лизинга

630

Учет лизинговых платежей

В состав лизинговых платежей входит общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. А именно:
– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг по договору лизинга;
– доход лизингодателя.

При этом, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей может включаться выкупная стоимость предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то у него такие платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по объекту лизинга амортизации.

Следовательно, лизингополучатель при расчете налогооблагаемой прибыли вправе уменьшить свои доходы на сумму осуществленных лизинговых платежей. Однако при этом велика вероятность, что налоговики откажутся признать всю сумму лизинговых платежей расходами. В такой ситуации многое будет зависеть от условий договора лизинга.

Лизинговый платеж включает выкупную стоимость

В этом случае у лизингополучателя произведенные лизинговые платежи за вычетом выкупной стоимости будут относиться на расходы в полном объеме на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Проблемы возникают у тех лизингополучателей, в чьих договорах предусмотрено, что лизинговый платеж включает в себя доход лизингодателя и выкупную стоимость объекта лизинга, но при этом размер выкупного платежа не указан.

В письмах Минфина России от 12.07.06 № 03-03-04/1/576 и от 11.05.06 № 03-03-04/1/431 сказано, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. А такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы для целей налогообложения прибыли, не учитывается. Суммы, переданные в счет оплаты выкупной стоимости до перехода права собственности на объект к лизингополучателю, для целей налогообложения считаются авансами.

Выкупная стоимость договором не установлена

В договоре также может быть оговорено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены. В таком случае всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом. Такие затраты включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письмо Минфина России от 09.11.05 № 03-03-04/1/348). Учесть такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя.

Проблемы с отнесением на расходы полной суммы лизинговых платежей могут также возникнуть у тех лизингополучателей, в договорах которых указано, что лизинговый платеж состоит из дохода лизингодателя и суммы погашения основного долга. Последняя по своей сути является выкупной стоимостью. В данном случае существуют риски, что для целей налогообложения уплаченные лизинговые платежи в части выкупной стоимости будут признаваться авансовыми платежами на приобретение амортизируемого имущества и не будут учитываться при налогообложении прибыли.

Определяем выкупную цену

Для снижения рисков желательно предусмотреть в договоре фиксированную выкупную стоимость предмета лизинга и порядок ее оплаты. На практике зачастую выкупная стоимость определена как сумма, которую лизингополучатель должен оплатить по окончании договора лизинга, или выкупной стоимостью является последний лизинговый платеж. Многие для снижения налоговых отчислений указывали в договорах условную или минимальную стоимость предмета лизинга.

Следует отметить, что определение размера выкупной цены при лизинге не регламентируется ни Налоговым кодексом, ни Законом «О финансовой аренде (лизинге)». Однако Минфин с недавних пор считает, что здесь должны применяться правила определения рыночной цены (письмо Минфина России от 12.07.06 № 03-03-04/1/576). Ведь статья 40 Налогового кодекса, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Следовательно, при определении выкупной стоимости по договору лизинга стороны должны исходить из рыночных цен. При этом, по мнению Минфина, рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль