Налоговое планирование. Как безопасно оттянуть уплату НДС

587

Налоговый кодекс требует от компаний после получения предоплаты начислять и перечислять в бюджет НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки товаров, многие компании используют вариант с заключением договора займа. Получение заемных средств формально не связано с реализацией товаров, а потому не является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Например, компания «Стройторг», которая отгружает товары только при условии предоплаты за 45 дней до отгрузки, планирует продать фирме «Домстрой» партию стройматериалов. Будущий покупатель «Домстрой» выдает беспроцентный заем организации «Стройторг», у которой получение этих денежных средств не облагается НДС. Выгода продавца очевидна: до отгрузки товара он получает в распоряжение свободные денежные средства в сумме неперечисленного налога.

Интересы покупателя при таком варианте оформления оплаты будут соблюдены, если с ним будет заключен предварительный договор, в котором фиксируются условия будущей сделки купли-продажи. То есть, согласно предварительному договору, «Стройторг» обязуется в определенный срок заключить с «Домстроем» основной договор на поставку стройматериалов (п. 1 ст. 429 ГК РФ).

После отгрузки товара стороны используют один из вариантов дальнейшего оформления отношений: новацию, зачет взаимных требований, выполнение обязательств по договорам путем перечисления денег. Проанализируем риски доначисления НДС в каждом из вариантов.

Налоговики не приветствуют новацию

При новации обязательство компании «Стройторг» вернуть заемные средства заменяется обязательством поставить стройматериалы компании «Домстрой» (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Полученные деньги включаются в налоговую базу по НДС после подписания соглашения о новации. Именно тогда денежные средства, полученные продавцом, будут считаться оплатой товара (п. 1 ст. 425 ГК РФ).

Однако налоговики так не считают. Специалисты управления администрирования налога на добавленную стоимость ФНС России в беседе с экспертом «УНП» заявили, что при новации обязательств по договору займа в обязательства по договору купли-продажи полученные продавцом денежные средства с большой вероятностью будут квалифицированы как аванс. А сделка может быть признана заключенной с целью уклонения от уплаты НДС.

Минфин России еще в 2005 году высказался по данному вопросу: при новации заемные средства рассматриваются как авансовые платежи и включаются в базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (письмо от 07.09.05 № 03-04- 11/221).

Конечно, компания может оформить новацию обязательств и потом доказывать в суде, что она была вправе не платить НДС в периоде получения денег по договору займа, но можно использовать и менее рискованный способ - зачет взаимных требований.

Оформлять взаимозачет?

Обязательство продавца вернуть заемные деньги можно погасить зачетом встречного обязательства покупателя оплатить товар (ст. 410 ГК РФ). На момент проведения зачета отгрузка товара должна быть уже произведена, иначе у покупателя не возникнет задолженности, которую можно зачесть. Поэтому продавец должен перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет после отгрузки товаров (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако и такой способ чреват претензиями инспекторов: об этом свидетельствует судебная практика. Правда, суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 05.04.06 № А49-11667/2005- 497А/17, Северо-Западного от 12.08.03 № А26- 2338/02-02-08/58 округов).

Не смешивайте операции

Наименее рискованный способ при использовании договора займа как способа оттянуть уплату НДС - просто исполнить обязательство по займу, то есть вернуть долг деньгами. Полученные на расчетный счет деньги покупатель «Домстрой» в тот же день перечисляет назад «Стройторгу» в счет выполнения своего обязательства по договору купли-продажи.

Продавец включит стоимость товаров в налоговую базу по НДС в тот момент, который произошел раньше: отгрузка товара или его оплата (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Конечно, не исключена ситуация, когда покупатель «Домстрой», получив от «Стройторга» товар и деньги, откажется перечислить их за товар. Но это уже другие риски, которых можно избежать, если продавец сначала выполнит свои обязательства по договору займа, затем получит деньги в счет оплаты товара и только затем отгрузит товар.

Риск налогового спора в такой ситуации будет невелик. Надо сказать, что специалисты управления администрирования налога на добавленную стоимость ФНС России не усмотрели в данной ситуации уклонения от уплаты НДС. Однако неизвестно, как поведут себя инспекторы, которые придут на проверку в «Стройторг».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль