Методология. Продаем здание и готовимся к разницам в учетах

445

Минфин России настоятельно рекомендует компаниям отражать в налоговом учете выручку от реализации недвижимости еще до перехода права собственности на объект к покупателю*. Из-за этого бухгалтер организации-продавца должен будет учесть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в бухгалтерском учете выручка от продажи основного средства возникает лишь после перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Пример.

Компания по договору купли-продажи продает здание. Первоначальная стоимость этого здания составляет 10 млн руб. Сумма амортизации - 500 тыс. руб. Стоимость здания по договору купли-продажи составляет 11500 млн руб. Продавец передал здание по акту приема-передачи покупателю до государственной регистрации права собственности на здание. НДС в примере не рассматривается.

При передаче здания покупателю смены собственника не происходит, так как по сделкам с недвижимостью необходима государственная регистрация прав собственности (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Поскольку покупатель еще не получил соответствующее свидетельство, компания-продавец не вправе отражать доход от реализации. Мы считаем, что в этом случае бухгалтеру следует разделить проводки по этой сделке на операции до и после государственной регистрации права собственности.

Документы поданы - разница № 1

Продажа основных средств в бухгалтерском учете признается операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Но до перехода к покупателю права собственности на здание бухгалтер продавца не может сделать проводку: Дебет 62 Кредит 91-1.

Однако отразить операции по договору купли-продажи здания все-таки необходимо. Так как акт о приеме-передаче здания по форме № ОС-1а (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7) составлен и подтверждает, что обязательства продавца по договору купли-продажи здания выполнены (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Акт по форме № ОС-1а включен в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.92 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому после подписания акта бухгалтер должен сделать следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 98
11500 млн руб.

- отражено исполнение обязательств перед покупателем.

По мнению Минфина, в налоговом учете доход от реализации недвижимости отражается после того, как подписан акт приема-передачи и покупатель подал документы на государственную регистрацию права собственности. Такая разница в учетах образует вычитаемую временную разницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива (п. 8, 9 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 09 Кредит 68
2760 млн руб.

(11500 млн руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Объект списали - разница № 2

Не используемое в производственной деятельности имущество не может считаться основным средством, и его стоимость должна быть списана со счета 01 «Основные средства» (п. 4 и 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, в бухучете делаются записи:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
10 млн руб.

- списана первоначальная стоимость выбывающего здания;
Дебет 02 Кредит 01-2
500 тыс. руб.

- списана амортизация.

Расходы по выбытию основного средства считаются операционными (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Момент их признания в учете зависит от отражения соответствующих им доходов. Если операционный доход будет принят только после перехода права собственности, то и расходы будут признаны в том же периоде (п. 19 ПБУ 10/99). А до этих пор информацию о них можно учесть как расходы будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 01-2
9500 млн руб.

(10000000 - 500000)
- списана остаточная стоимость здания.

Обратите внимание: в налоговом учете такие расходы будут списаны сразу. Поэтому возникает отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 Кредит 77
2280 млн руб.

(9500 млн руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство.

Право передали - разницы списали

По окончании регистрации может быть признан операционный доход от реализации здания (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 98 Кредит 91-1
11500 млн руб.

- признан операционный доход от продажи здания;
Дебет 91-2 Кредит 97
9500 млн руб.

- признан операционный расход.

После отражения в бухгалтерском учете операционного дохода и расхода бухгалтер должен погасить сформировавшийся до перехода права собственности отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство (п. 18 и 19 ПБУ 18/02). Делается это методом «красного сторно».

* Подробнее о позиции Минфина России, изложенной в письме от 03.07.06 № 03-03-04/1/554, читайте в «УНП» № 27, 2006, стр.4 «Продолжаем поиски даты для отражения выручки».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль