Основные средства на консервации

1776

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики.

Бухгалтерский учет

На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном технологическом комплексе, то есть объекты, имеющие законченный цикл производства. Расходы по содержанию законсервированных мощностей в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Основные средства, переведенные по решению руководителя на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 6/01).

Основные средства на консервации следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Для этого необходимо предусмотреть субсчет к счету 01 «Основные средства на консервации». А расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Налоговый учет

Расходы на консервацию основных средств производственного назначения в налоговом учете числятся в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. При этом такие затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Законсервированные основные средства на срок более трех месяцев исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта амортизация по нему продолжает начисляться в ранее действовавшем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Расходы на подготовку объектов ОС к консервации и поддержание законсервированного имущества в исправном состоянии принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если на консервацию переводятся основные средства, не участвующие в производственном процессе, расходы на содержание которых производятся за счет чистой прибыли предприятия, то и все связанные с консервацией расходы производятся за счет чистой прибыли, а НДС к вычету не принимается.

В этом случае на сумму расходов, произведенных за счет прибыли, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

К примеру, организация реализует основное средство, находящееся на консервации. В связи с продажей такого основного средства организация понесет убыток. Как его учесть?

Если в результате реализации объекта ОС, находящегося на консервации, получен убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 12.05.05 № 03-03-01-04/1/253). Для обоснования своей позиции Минфин ссылается на следующие нормы.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток от реализации законсервированного основного средства включается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. В том случае если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/614).

Если для подготовки объектов ОС, используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС, к консервации привлекается сторонняя организация, то налог на добавленную стоимость принимается к зачету в общеустановленном порядке (при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ). Также принимается к вычету НДС по материальным ресурсам, используемым на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Налог на имущество

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Объекты основных средств, переданные на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации не подлежат и являются объектом обложения налогом на имущество (письмо Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101). При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Остаточная стоимость по законсервированным объектам ОС остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов ОС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль