Минфин обнаружил еще один переходный период...

380
Письмо Минфина России от 04.08.06 № 03-03-04/1/619
«Об амортизационной премии по прошлогодним расходам»
(опубликовано в приложении «Официальные документы» № 32, 2006)

Прошлогодние расходы на приобретение основных средств можно включить в состав амортизационной премии 2006 года. Такую позицию Минфин России высказал в письме от 04.08.06 № 03-03-04/1/619. Это разъяснение будет интересно компаниям, которые в 2005 году понесли расходы на приобретение основных средств и ввели их в эксплуатацию в декабре того же года. Оно позволит быстрее списать стоимость такого имущества.

Когда возникает переходный период

Проблема, которую рассмотрел Минфин, связана с особенностью учета расходов на приобретение амортизируемого имущества. А также с тем, что начиная с 1 января 2006 года, Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ разрешил компаниям единовременно учитывать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от стоимости основных средств (амортизационная премия).

Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Компания в течение 2005 года несла расходы на приобретение основного средства. Его ввели в эксплуатацию в декабре 2005 года. Согласно правилам пункта 2 статьи 259 НК РФ, амортизацию надо начислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ввели в эксплуатацию. То есть с 1 января 2006 года. Именно с этой даты и действует право на амортизационную премию, о котором мы рассказали выше.

Возникает вопрос: а можно ли применять амортизационную премию к расходам прошлого года*? С одной стороны, в том периоде, когда компания несла расходы и начала эксплуатировать объект, права на амортизационную премию не было в Налоговом кодексе. С другой - ровно в момент начала начисления амортизации по объекту такое право появилось.

К счастью, Минфин разрешил неясность в пользу компаний. Ведомство сочло, что в такой ситуации компания может применить амортизационную премию к базе налога на прибыль за 2006 год.

Это разъяснение пригодится компаниям, которые на стыке 2005 и 2006 годов оказались в аналогичной ситуации и на свой риск применили премию. А смогут ли воспользоваться выгодной позицией Минфина налогоплательщики, которые решили не рисковать и начисляли амортизацию на полную стоимость объекта?

Можно ли откорректировать учет?

Мы считаем, что разъяснения не поздно применить и сейчас. Но учтите, для этого скорее всего придется спорить с инспекторами.

Дело в том, что министерские специалисты считают: премию можно применять только если компания зафиксирует в учетной политике решение пользоваться премией, а также размер процента, который будет учитывать единовременно. Ведь 10-процентное ограничение - это только верхний порог амортизационной премии. А компания может своим решением назначить и меньший размер. На это чиновники указывали и ранее (письмо Минфина России от 13.03.06 № 03-03-04/1/219). А в письме № 03-03-04/1/619 вновь напомнили о своей позиции.

Хорошо, если в вашей налоговой учетной политике на 2006 год уже прописан порядок применения амортизационной премии. В таком случае проблемы с инспекторами вам не грозят. А вот если учетная политика не содержит упоминания о премии, компании придется поспорить.

Ведь вносить изменения в учетную политику можно только при изменении законодательства или применяемых методов учета (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

В таком случае можно привести следующий аргумент. Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ прямо не требует, чтобы правила для амортизационной премии непременно были в учетной политике. Это лишь мнение финансового ведомства. И есть прецеденты, когда суды поддерживали налогоплательщиков, реализовавших свои права без оформления их в учетной политике. Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 27.07.04 № А62-3703/03 поддержал компанию, которая не указала в учетной политике, что создает резерв на оплату отпусков и вознаграждений работникам, а фактически его использовала.

Есть и еще один дополнительный аргумент. При изменении законодательства изменения в учетную политику следует вносить не ранее чем с момента вступления в силу изменений (абз. 6 ст. 313 НК РФ). В рассматриваемом случае изменения вступили в силу с 1 января 2006 года. Поэтому откорректировать учетную политику компания сможет только после этой даты. А насколько позднее, кодекс не уточняет. Минфин устранил неясный момент в изменениях только сейчас. Поэтому мы считаем, что компания может откорректировать учетную политику после выхода разъяснений.

Как учесть изменения

Амортизационная премия уменьшит доходы января 2006 года (п. 3 ст. 272 НК РФ). Это значит, что в первом отчетном периоде возникнет переплата. Но одновременно необходимо будет уменьшить размер амортизационных отчислений (п. 2 ст. 259 НК РФ). Однако это не приведет к штрафам и пеням. Ведь уменьшение расходов от амортизационных отчислений с лихвой будет покрыто их увеличением от амортизационной премии. С учетом того, что доходы и расходы считаются нарастающим итогом, у компании возникнет итоговая переплата по налогу на прибыль. Для того чтобы ее вернуть или зачесть, необходимо подать заявление в инспекцию (ст. 78 НК РФ). Кроме того, целесообразно подать уточненные декларации за первый квартал и полугодие 2006 года. Это поможет избежать расхождений в учете компании и налоговиков.

Обратите внимание: в связи с уменьшением амортизационных отчислений придется откорректировать и базу налога на имущество за первый квартал и полугодие 2006 года. Для этого необходимо доплатить авансы по налогу и пени. А также подать уточненные декларации за прошедшие периоды.

* О других проблемах применения амортизационной премии вы можете прочитать в материале «Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии» на стр. 12 этого номера «УНП».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль